Российский и международный учет: "Эсперанто" для финансовых директоров

Англосаксонская модель

Основным уравнением учёта, раскрывающим динамику работы предприятия, в этой модели является:

Активы=Обязательства+Капитал+(Доходы–Расходы)

Круговорот объектов финансовой отчетности в англосаксонской модели можно проиллюстрировать схемой 1.

Схема 1

Прокомментируем эту схему:

• собственный капитал, вносимый акционерами (например, акционерный капитал, эмиссионный доход и т.д.)  и заёмный капитал (обязательства в виде кредитов и займов), который получает сама компания от третьих лиц, являются источником формирования активов фирмы – ресурсов, от использования которых она ожидает получения экономических выгод (в первую очередь в виде денежных потоков);
• активы предприятия (основные средства, сырье и материалы, товары для перепродажи и т.д.), приобретенных за счет капитала и обязательств, становятся расходами (себестоимостью реализованной продукции, например;
• расходы компании нужны для генерации ее доходов (например, в виде выручки от реализации готовой продукции);
• наконец полученные доходы фирмы увеличивают капитал, делая владельцев более богатыми, чем они были в момент вложения денежных средств в компанию;
• далее процесс повторяется.

План счетов финансового учета состоит из двух разделов:

• балансовых счетов активов, обязательств и капитала (постоянные счета, сальдо которых не обнуляется в конце отчётного периода);
• счетов прибылей и убытков – доходов и расходов (временные счета, которые имеют нулевое сальдо на начало каждого финансового года и закрываются в конце).

Структура Плана счетов финансового учёта повторяет структуру двух основных отчётов: баланса и отчёта о прибылях и убытках.

Таким образом, План счетов, сформированный предприятием на этих принципах, без всякой «реформации баланса» позволяет видеть основные финансовые показатели баланса и отчета о прибылях и убытках уже в оборотно-сальдовой ведомости. При его разработке можно предусмотреть выделение субсчетов аналитики по продажам (по направлениям деятельности или географическим сегментам), а расходы делить на прямые и косвенные, постоянные и переменные.

Это позволит формировать отчётность по системе «директ-костинг», которая является гораздо более предпочтительной для анализа затрат, чем стандартная российская форма отчета о прибылях и убытках (предусматривающая полное поглощение затрат).

При таком подходе, по сути, при отражении операции в учёте корреспондируют не просто некие бухгалтерские счета, а статьи баланса и отчёта о прибылях и убытках. А это приводит к более адекватной оценке бухгалтером (особенно, начинающим) финансово-хозяйственных операций и их влияния на финансовую отчётность.