Валюта "международной" отчетности

М. Грибов
cтарший специалист департамента международных проектов компании «Бейкер Тилли Русаудит»

Cтатья опубликована в журнале «Консультант» N 23, 2004

Введение

Российские предприятия составляют бухгалтерскую отчетность в рублях. Никаких других вариантов законодательство не предусматривает. Однако требования международных стандартов финансовой отчетности не так однозначны. Какую же валюту должна взять за основу компания, формируя отчетность по МСФО?

МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов» рекомендует составлять отчетность в валюте той страны, в которой компания ведет свою основную деятельность. Если же она делает иной выбор, то должна его обосновать. Руководствоваться в этом случае компания должна разъяснениями постоянного комитета по интерпретации ПКИ 19 «Валюта отчетности – оценка и представление финансовой отчетности по МСФО 21 и МСФО 29». Этот документ указывает, как правильно пересчитать отчетность из одной валюты в другую.

МСФО 21 определяет валюту отчетности (reporting currency) как валюту, используемую компанией для представления финансовой отчетности. В свою очередь ПКИ 19 различают валюту измерения (measurement currency) и валюту представления (presentation currency) отчетности. В чем же состоит их отличие?

«Удобная» валюта

Как правило, для составления финансовой отчетности компании используют локальную валюту. В частности, большинство российских предприятий формирует отчетность в рублях. Однако существуют некоторые исключения. Так, если определенная валюта часто используется или оказывает значительное влияние на компанию, то именно ее и следует использовать в качестве валюты измерения.

ПКИ 19 приводят следующие примеры, когда валюта, отличная от локальной, оказывает значительное влияние на компанию. Это происходит, если:

- компания привлекает финансирование в основном в данной валюте;
- выручка компании выражена преимущественно в данной валюте;
- цены на продукцию или услуги компании выражены или привязаны к данной валюте;
- большая часть затрат компании выражена в данной валюте.

Выбрав валюту измерения, компания не должна ее менять. Исключением могут стать случаи, когда существенно изменяются обстоятельства, влияющие на выбор валюты отчетности. Например, в 2000–2003 годах компания получала выручку большей частью в долларах США. Поэтому в качестве валюты измерения организация использовала доллар США, представляла она отчетность также в долларах США. В 2004 году фирма изменила рынок сбыта товаров и стала получать выручку в евро. По прогнозам финансового отдела компании, эта тенденция сохранится и в дальнейшем. Следовательно, в качестве валюты измерения организации необходимо использовать евро.

Однако у компании могут быть пользователи отчетности, для которых выбранная валюта измерения (в данном примере – евро) будет непривычна или неудобна для анализа. Например, партнеры в США, которым удобнее анализировать отчетность, представленную в долларах, а не в евро. В этом случае организация может применять валюту представления, отличную от валюты измерения. Соответственно, в нашем примере евро будет валютой измерения, так как в этой валюте компания получает основную выручку. В то же время доллар США будет валютой представления, поскольку отчетность будет переведена именно в эту валюту для удобства американских партнеров.

Правильный выбор

Рассмотрим процедуру выбора валюты отчетности. Использование конкретной процедуры зависит от совпадения валют измерения, представления и локальной валюты друг с другом. Возможны несколько случаев.

1. Валюты измерения и представления совпадают с локальной. Тогда валюта отчетности будет совпадать с локальной.

2. Валюта измерения отличается от локальной, но совпадает с валютой представления. При этом иностранными будут считаться валюты, отличные от валюты измерения (в том числе и рубли). Получается, что если российская компания получает выручку в долларах США и составляет в них же свою отчетность, то доллар будет для этой фирмы одновременно и валютой изменения, и валютой представления. А российский рубль будет считаться иностранной валютой, несмотря на то, что компания является отечественной и находится в России. Следовательно, все операции, выраженные в рублях (например, выплата заработной платы, начисление налогов и проч.), необходимо будет пересчитывать в доллары США.

Процедура пересчета регламентируется МСФО 21. Допустим, операция была проведена в иностранной валюте. Чтобы отразить ее результат в отчетности, необходимо сумму, выраженную в иностранной валюте, пересчитать в валюту представления по курсу на дату совершения операции.

В дальнейшем для каждого баланса монетарные статьи пересчитываются по курсу на отчетную дату. Монетарными являются статьи о денежных средствах, а также об активах и обязательствах, которые будут получены или оплачены деньгами. Например, векселя, полученные от дебиторов, или векселя, выданные кредиторам.

Что же касается немонетарных статей, то они учитываются либо по справедливой (то есть рыночной) стоимости, либо по исторической (то есть стоимости приобретения). Если немонетарная статья отражена по рыночной стоимости, то она пересчитывается по курсу на дату определения этой стоимости.

Если же немонетарная статья учитывается по исторической стоимости, то она пересчитывается по курсу на дату совершения операции. Например, стоимость основного средства будет отражена в балансе по курсу, действовавшему на дату его покупки. Если же производилась переоценка основного средства, то его стоимость будет пересчитана в балансе по курсу на дату переоценки.

3. Валюта измерения совпадает с локальной, но отличается от валюты представления. В этом случае валютой отчетности будет валюта представления. Тогда для трансляции финансовой отчетности из валюты измерения в валюту представления следует руководствоваться ПКИ 30 «Валюта отчетности – пересчет из валюты оценки в валюту представления».

Так, если валюта измерения не является валютой страны с гиперинфляционной экономикой, применяется следующая методика. Активы, обязательства и статьи капитала для каждого представленного в отчетности баланса пересчитываются по курсам на дату баланса. Статьи доходов и расходов за все представленные периоды пересчитываются по курсам на дату каждой операции или по курсу, приближенному к ним (например, по среднему).

4. Валюты измерения, локальная и представления, отличаются друг от друга. Валютой отчетности при этом будет валюта представления. Все валюты, кроме измерения, будут считаться иностранными, и операции в них будут учитываться в соответствии с МСФО 21. Для составления отчетности в принятой валюте представления компания будет руководствоваться методикой, изложенной в ПКИ 30 «Валюта отчетности – пересчет из валюты оценки в валюту представления».

Выбор валюты отчетности