Прощай, метод слияния! Здравствуй, переоценка гудвилла!
Розмари Букич, Бенсон Чэпмэн
Розмари Букич (Rose Marie L Bukics), СРА, профессор экономики и бизнеса в Lafayette College, город Истон, штат Пенсильвания.
Бенсон Чэпмэн (Benson J Chapman), СРА, вице-президент Alleghany Corporation.
Гудвилл
Появилось важное отличие от существующей практики: гудвилл более не амортизируется. Вместо этого на уровне объекта учета ежегодно проводится двухступенчатая переоценка.
Объектом учета считается либо рабочее подразделение (согласно параграфу 10 текста SFAS 131 Отчетность подразделений предприятий и связанная с этим информация ), либо компонент с уровнем ниже операционного подразделения. В новом стандарте компонент считается объектом учета, если ведет коммерческую деятельность, по которой имеется дискретная финансовая информация, а руководство подразделения регулярно проверяет его работу.
Процесс двухступенчатой переоценки в своих основах выглядит так, как показано ниже.
Этап 1. Задача: выявить возможную уценку. Сравнить справедливую стоимость объекта учета А с балансовой стоимостью объекта учета В вместе с гудвиллом.
Результат: Если А больше, чем В, дальнейших действий не требуется. Если меньше, то следует перейти к этапу 2. Лучший показатель для нахождения справедливой стоимости объекта учета А котировочная цена. Однако в зависимости от задач оценки упомянутой стоимости можно применять и иные методы, например метод текущей стоимости или отношение рыночной цены акции компании к ее чистой прибыли в расчете на акцию.
Этап 2. Задача: измерить сумму убытка от уценки. Сравнить балансовую сумму гудвилла объекта учета С и предполагаемую справедливую стоимость гудвилла объекта учета D.
Результат: Если С больше, чем D, признать убыток от уценки.
Итог этапа 2 сумма уценки и снижение базы гудвилла. Первая из этих величин не может, тем не менее, превышать балансовую стоимость гудвилла, и впоследствии ее компенсация не допускается.
Предполагаемую справедливую стоимость гудвилла объекта учета нельзя определить прямо. Для этого в SFAS 142 есть тест типа что, если : что, если бы объект учета был приобретен при объединении предприятий? Здесь SFAS 142 исходит из того, что справедливая стоимость объекта учета это уплаченная за него цена.
В таких обстоятельствах предприятие распределит справедливую стоимость объекта учета по приобретенным активам и пассивам, а излишек отнесет на гудвилл. Получается, что излишек равен предполагаемой справедливой стоимости гудвилла но только для целей проверки на уценку,.
Переоценка гудвилла обычно проводится ежегодно и может быть закончена в любое время года, если это оправдывается соответствующими обстоятельствами. Рассчитанную справедливую стоимость объекта учета можно, при некоторых условиях, применять в последующие годы. Если справедливая стоимость окажется ниже балансовой стоимости объекта учета, проверку придется проводить чаще.
В целях переоценки гудвилла приобретенные в ходе объединения предприятий активы и пассивы относятся на объект учета на дату приобретения. Так происходит, если они используются в работе объекта, или имеют к ней отношение, или если с их помощью определяется его справедливая стоимость.
Те же требования применимы к корпоративным активам и пассивам (например, пенсионные или экологические обязательства), отнесенным на объект учета, если такое распределение разумно, выполнимо и логично.
Также в целях переоценки гудвилл, полученный вследствие объединения предприятий, следует относить на один и более объектов учета, на дату приобретения, при этом принимая во внимание ожидаемую синергетику этого объединения.
Требования к раскрытию и переходу
Теперь совокупная сумма гудвилла проводится в отчете о финансовом положении отдельной строкой. Убытки от уценки гудвилла также выделяются отдельной строкой в отчете о прибылях и убытках перед промежуточной суммой дохода от незавершенных работ. Убыток от уценки гудвилла, связанный с прекращенными работами, после налогов будет включаться в их результаты.
О гудвилле и других нематериальных активах, подлежащих и не подлежащих амортизации, дается отдельная информация. Ее можно представить в виде таблицы, куда входят: валовая балансовая сумма, накопленная амортизация, расходы на амортизацию за текущий год и пять следующих лет, некоторые дополнительные данные о гудвилле по объектам отчета.
Помимо объема и нюансов новых требований отчетности проблему для открытых акционерных обществ будут представлять разница в определениях и сжатые отчетные периоды. Одни требования связаны с существенностью , которая зависит от компании, другие же зависят от информации, считающейся значительной или важной .
Начальники налоговых отделов, видимо, сочтут проблематичным обязательное раскрытие гудвилла, не облагаемого налогом, тем более что подавать эти сведения необходимо задолго до составления налоговой декларации за год приобретения актива.
SFAS 142 распространяется (на финансовые годы начиная с 15 декабря 2001 года) на весь гудвилл и иные нематериальные активы, признанные в отчете о финансовом положении в начале финансового года, независимо от того, когда они зачислены впервые. Для компаний с календарным годом амортизация гудвилла по приобретениям до 1 июля 2001 года продолжится до 31 декабря 2001-го. По приобретениям после 30 июня 2001-го она прекращается в 2001 году и далее.
Гудвилл каждого объекта учета проверяется на уценку в начале финансового года, с которого SFAS 142 вступает в силу. Если по итогам переходного теста признан убыток от уценки, он отражается в отчете о прибылях и убытках как следствие изменения бухгалтерских принципов.
Анализ. Многие компании, вероятно, покажут убытки от уценки гудвилла в год принятия стандарта, как было со SFAS 121. Некоторые составители и пользователи финансовой отчетности уже усомнились в разумности замены ежегодной и предсказуемой амортизации гудвилла непредсказуемыми отчислениями по уценке. Сравнение показателей одного и того же объекта отчета (предприятия) за разные годы и по разным компаниям может оказаться сложной задачей.
