Особенности налогового учета при осуществлении посреднических операций и сделок

Рассмотренная специальная норма, касающаяся даты реализации, применяется в соответствии с налоговым законодательством только для комитента и комиссионера, действующих в рамках договора комиссии. Для поверенного и агента налоговое законодательство не устанавливает трехдневного срока отчета, но это не значит, что доверителю или принципалу следует определять дату реализации иным способом.

Позволяя комитенту и комиссионеру, действующим по договору комиссии, самостоятельно назначать сроки предоставления отчета, гражданское законодательство предусматривает иные нормы в отношении договора поручения.

Согласно ст. 974 ГК РФ, по исполнении поручения поверенный обязан без промедления представить отчет (с приложением оправдательных документов, если это необходимо по условиям договора или характеру поручения).

При этом гражданское законодательство не дает сторонам договора право решать этот вопрос иным образом (например, договориться об иных сроках предоставления отчета). Соответственно, для того чтобы своевременно отразить выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), доверителю не требуется дополнительного извещения от поверенного.

Если стороны все-таки нарушают положения ГК РФ и устанавливают договором поручения иные сроки предоставления отчета, то для исчисления налога на прибыль им придется воспользоваться нормами, предусмотренными для договора комиссии.

Сложнее решить вопрос о дате реализации для принципала при исполнении агентского договора. Согласно п. 1 ст. 1008 ГК РФ, сторонам предоставляется право определять порядок и сроки представления принципалу отчета. Налоговое законодательство также не регламентирует период времени, в течение которого принципала следует известить о дате реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в рамках агентского договора.

Очевидно, налоговые органы попытаются применить по отношению к агентскому договору нормы, аналогичные тем, что предусмотрены для договора комиссии.

Напрямую применение таких норм вряд ли допустимо, но ошибки здесь нет. В отсутствии специальных правил, принципалы будут вынуждены руководствоваться общими, согласно которым датой получения дохода для целей налогообложения признается день реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), то есть день перехода права собственности.

При этом порядок определения даты реализации не должен зависеть ни от вида заключаемого договора, ни от сроков предоставления каких-либо документов посредниками.

По мнению автора, установление специальных сроков извещения комитента носит для налогоплательщиков упредительный (поясняющий) характер. Вполне очевидная общая норма может сама диктовать порядок определения даты реализации, не делая без необходимости исключений для отдельных договоров.

Таким образом, посреднику, действующему по договору комиссии, поручения или агентирования, следует предоставлять отчеты в сроки, установленные договором. При этом в целях налогообложения сторонам по посредническим договорам рекомендуется определять те же сроки с учетом особенностей исчисления налога на прибыль и момента его уплаты.