Безвозмездная передача амортизируемого имущества

Осуществляя предпринимательскую деятельность, организации могут безвозмездно передавать или получать какое-либо имущество или имущественные права. Причем, когда речь идет об имуществе (работах, услугах), предполагается, что у организации, получившей его, не возникает обязательства по его оплате либо исполнении иного встречного обязательства (например, передачи взамен товаров, работ, услуг).

Поскольку в результате выбытия основных средств происходит уменьшение экономических выгод, в бухгалтерском учете операции по безвозмездной передаче являются расходами (п. 2 ПБУ N 10/99). Такие расходы признаются операционными (п. 11 ПБУ N 10/99) и учитываются по общим правилам, применяемым при выбытии основным средств (по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (91-2 «Прочие расходы») в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства»), с отражением финансового результата (убытка) по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

В налоговом учете согласно пп. 16 ст. 270 НК РФ стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, не учитываются в качестве расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (за некоторыми исключениями, специально предусмотренными НК РФ, например, при передаче основных средств организациям РОСТО).

Пример 1:

В апреле 2002 года организация безвозмездно передала основное средство, первоначальная стоимость которого составляет 60 000 руб., а сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации – 20 000 руб.

Предположим, что бухгалтерская и налоговая стоимость основного средства совпадают, причем его рыночная стоимость средства меньше остаточной.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета. Передача основного средства безвозмездно:

Дебет счета 01 Кредит счета 01 – 60 000 руб. -- отражена первоначальная стоимость безвозмездно переданного основного средства;
Дебет счета 02 Кредит счета 01 – 20 000 руб. -- отражена сумма начисленной амортизации;
Дебет счета 91-2 Кредит счета 01 -- 40 000 руб. – списана остаточная стоимость объекта основных средств;
Дебет счета 91-2 Кредит счета 68 -- 8000 руб. – начислена задолженность перед бюджетом по НДС исходя из остаточной стоимости основного средства (поскольку эта стоимость ниже рыночной) (40 000 руб. х 20%);
Дебет счета 99 Кредит счета 91-9 – 48 000 руб. -- отражена сумма убытка от безвозмездной передачи основных средств (40 000 руб. + 8000 руб.).

Налоговый учет. Здесь расходы налогоплательщика при безвозмездной передаче имущества не включаются в состав расходов и не учитываются при налогообложении прибыли.

Если организация несет расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств, то по правилам налогового учета такие расходы также не учитываются при расчете налога на прибыль (не признаются расходами в целях налогообложения). Подобный вывод прямо содержится в пп. 16 ст. 270 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик не учитывает расходы, связанные с безвозмездной передачей.