Отчетность корпораций и финансовая теория

Из общего состава имущества предприятия можно выделить три основные группы: деньги и денежные эквиваленты; расчеты – дебиторская задолженность (+), кредиторская (–) и прочее капитализированное имущество. В категорию прочего попадают все виды активов (в традиционном понимании этого термина) как в материальной, так и в неосязаемой форме, за исключением денег и расчетов. Общая сумма имущества предприятия может быть как положительной, так и отрицательной.

В первом случае сумма денег, дебиторской задолженности и прочего имущества превышает сумму кредиторской задолженности (обязательств предприятия), во втором возникает противоположная ситуация: стоимости первых трех групп имущества недостаточно для покрытия обязательств. При этом возрастает вероятность потери инвесторами всего вложенного капитала – из-за того, что деятельность предприятия может быть прекращена вследствие его финансовой несостоятельности.

Бухгалтерский учет идеально подходит для непрерывного контроля за изменением первых двух групп имущества – денег и расчетов. Суммы остатков по соответствующим счетам полностью определяются величиной оборотов по ним. Между этими группами существует тесная связь: поступление или выплата денег всегда либо порождается ранее возникшими расчетами либо ведет к возникновению расчетов. Обороты по счетам внутри этих групп (например, инкассация наличных денег на расчетный счет в банке) взаимно погашаются и не влияют на общую сумму остатка по группе в целом.

Проблем с оценкой статей баланса по данным группам имущества не возникает: они отражаются в балансе в фактических суммах совершенных операций. Счета денег могут корреспондировать или с другими счетами денег (внутренние обороты) или со счетами расчетов. Последние же корреспондируют с другими счетами расчетов (внутренние обороты), со счетами денег и со счетом Капитала.

Возникновение или увеличение кредиторской (погашение или уменьшение дебиторской) задолженности происходит одновременно со следующими факторами:
– получением денег;
– снижением (погашением) другой кредиторской задолженности
– возникновением (увеличением) дебиторской задолженности по другому счету;
– уменьшением балансовой суммы капитала.
Противоположные изменения происходят при возникновении или увеличении дебиторской (погашении или уменьшении кредиторской) задолженности.

Отличие от общепринятых правил двойной записи по счетам бухгалтерского учета заключается лишь в отсутствии номинальных счетов учета доходов и расходов. Записи сразу делаются в дебет или кредит счета Капитала. Это объясняется тем, что при данной системе не возникает необходимости калькулировать себестоимость отдельных «активов» (прочего имущества); соответственно не нужно списывать их себестоимость в форме «расходов» или приходовать их как «доходы».

Цель системы учета смещается с абстрактных и субъективно определяемых «доходов» и «расходов» к конкретным и точно измеряемым денежным потокам, а также к еще одному объективному учетному показателю – изменению общей суммы капитала за отчетный период (всеобъемлющему доходу).

Несмотря на отсутствие привычных счетов учета доходов и расходов, не составит труда расчет таких важнейших показателей, как объем выручки от продаж, стоимость закупок сырья, сумма начисленной заработной платы и т. п. Надлежащая детализация аналитического учета расчетов позволит использовать для этого балансовый метод. Например, для определения величины объема продаж продукции из конечного (дебетового) сальдо по счету Расчетов с покупателями продукции вычитается начальное дебетовое сальдо по этому же счету и добавляется оборот по его кредиту (сумма оплат и прочих списаний со счета).

Аналогичным образом определяется объем поставок материалов, полученных услуг, начисленной заработной платы и любых других хозяйственных операций, заслуживающих отражения в финансовых отчетах. В оперативном (управленческом) учете, безусловно, должна быть отдельно показана каждая операция продажи или закупки, но для целей финансовой отчетности в такой детализации не возникает необходимости. Достаточно будет регулярного осуществления сверки и взаимоувязки данных финансового и управленческого учета.