Многомерная себестоимость

Результаты учета затрат связаны с определенными закономерностями, влияющими на величины затрат предприятия. Особенно важно понимать эти закономерности в процессе принятия управленческих решений, когда требуются оценка и интерпретация учетных данных. Наиболее существенна и важна для анализа на предприятии зависимость затрат от объема производства.

При изменении объемов производства величина некоторых видов затрат остается постоянной, других, напротив, изменяется. В соответствии с этим различают:
– постоянные затраты (не зависящие от изменений объема производства);
– переменные затраты (меняющиеся в зависимости от объема производства).

Но фактически данное определение верно лишь ПРИ ФИКСИРОВАННОМ (или изменяющемся только в определенном интервале) объеме производства. При достижении границ интервала затраты такого типа скачкообразно изменяются до новой величины, которая, как правило, также остается постоянной на некотором следующем интервале. При достижении очередной границы сумма затрат опять повышается.

При неполной или частичной утилизации производственных мощностей на предприятии часть постоянных затрат, приходящаяся на временно или постоянно незагруженные мощности, называется непродуктивными постоянными затратами. С точки зрения управленческого учета, эти затраты искажают себестоимость продукции и если и должны приниматься в расчет управленческой себестоимости, то с явным указанием на их специфический характер.

Многие российские предприятия используют свои производственные мощности не так, как требует их специфика. Например, завод, спроектированный для массового (товарного) производства, работает в режиме мелкопартионного или, что много хуже, – заказного. В этом случае недостаточно констатировать неполную загрузку мощностей, а необходимо перенормировать практически все затраты. Причем это должно быть сделано даже в том случае, если на данный момент нет проблем с загрузкой и она составляет, скажем, 102%.

Переменные затраты определенным образом изменяются если другим становится объем производства. Рост переменных затрат при увеличении объема производства может быть:
– прямо пропорциональным (линейным);
– ускоренным (например, из-за увеличения процента отходов);
– замедленным (например, из-за снижения процента отходов).

Полные затраты являются суммой переменных и постоянных затрат. В западной практике обычно принято несколько другое определение:

Полные затраты для объекта учета затрат – это сумма его прямых затрат и обоснованной доли косвенных затрат.

Принципиальным является понятие «обоснованной доли», то есть признается тот факт, что существует ряд затрат (например, зарплата старшего менеджмента, другие экономически явно общехозяйственные расходы, расходы по выплате процентов и налога с прибыли), которые совершенно ни к чему относить на себестоимость, так как они являются типичным уменьшением финансового результата.

Величина, на которую изменяется сумма затрат при изменении объема производства или загруженности мощностей на одну единицу продукции, называется предельными затратами. В случае прямой пропорциональной зависимости переменных затрат от объема выпуска значение предельных затрат постоянно и равно значению переменных затрат на единицу продукции.

Теоретически, в классической модели, полные затраты на единицу продукции снижаются обратно пропорционально росту производства, при этом все более приближаясь к значению переменных затрат на единицу продукции. Подобное явление называется эффектом масштаба (производства). Также это используется в методе «директ-костинг» (он же «метод частичного учета затрат», «метод маржинальной прибыли» или «метод вклада на покрытие», автору данной статьи больше нравится последнее название). Однако, при высокой доле постоянных затрат, «эффект масштаба» не дает того эффекта, который имел место в прошлом. Это приводит к необходимости применять более тонкие методы отнесения затрат.