Многомерная себестоимость

Отнесение затрат к центру финансовой ответственности (ЦФО) призвано заинтересовать менеджеров центров ответственности действовать в интересах компании, в частности – следовать ее стратегическим целям. Для достижения этой цели используется механизм сравнения фактически понесенных затрат с бюджетными или плановыми. Важным и одновременно непростым вопросом является установление плановых показателей затрат (как и вообще деятельности) центра финансовой ответственности.

С одной стороны, они должны быть релевантны деятельности ЦФО, с другой – соотноситься с целями и задачами компании в целом. Для разработки таких показателей применяются специальные модели, позволяющие привести в соответствие задачи всей компании и задачи конкретного подразделения. Это модели оценки эффективности деятельности компании, и наиболее известной из них является в настоящий момент «Cистема взаимосвязанных показателей» (Balanced Scorecard).

Кроме того, для калькуляции себестоимости по центрам ответственности косвенные расходы должны распределяться по ним, только если:
– на них могут влиять, хотя, возможно, только косвенно, действия менеджера ЦФО;
– они считаются полезными для оценки объема ресурсов, которые головной офис предоставляет для обеспечения деятельности центра ответственности;
– они позволяют более успешно сопоставлять результаты деятельности центра ответственности с результатами независимого объекта сравнения (например, независимой компании, которая производит аналогичную продукцию и для которой эти расходы являются прямыми);
– они используются при принятии решений о цене продукции.

Порой требуется стимулировать использование ЦФО некоторых услуг высококвалифицированного и дорогостоящего персонала (это, например, налоговые или технологические консультации, управление качеством или юридические услуги), которые способны повысить качество работы или прибыль ЦФО. В подобных случаях затраты на эти услуги часто не начисляются на центры ответственности или начисляются не в полном объема, даже если они могут быть туда отнесены.

В общем случае неконтролируемые элементы косвенных расходов должны учитываться отдельно от контролируемых. Поэтому везде, где это возможно, следует использовать заранее установленные нормативные ставки.

Определение. Контролируемыми называются затраты, подконтрольные по плану и факту менеджеру в месте возникновения затрат, например в ЦФО. С точки зрения русского языка термин не вполне удачен (controllable cost точнее было бы перевести как «управляемые затраты»).