Лизинг: чей баланс лучше?

Определим выгоду по налогам

Налог на имущество. Налогом на имущество облагается движимое и недвижимое имущество, которое организация учитывает на балансе в качестве основных средств (ст. 374 НК РФ).

Если имущество учитывает на своем балансе лизингодатель, то первоначальная стоимость будет соответствовать его расходам на покупку основного средства. То есть это непосредственно цена и величина сопутствующих услуг.
При учете имущества на балансе лизингополучателя, его стоимость увеличится на сумму лизинговых платежей. Как правило, их размер достигает от 20 до 50 процентов от первоначальной стоимости средства. Это происходит из-за того, что в состав лизинговых платежей заложены еще и другие, предусмотренные договором лизинга, инвестиционные затраты (например, информационные или расходы на страхование) и доход (маржа) лизингодателя.

Рассмотрим на примере отток денежных средств лизингополучателя.

Пример 1.

1 октября 2004 г. ООО «Статус» заключило с ЗАО «Лизинг» лизинговый договор на приобретение производственного комплекса. Срок договора – 3 года.
ЗАО «Лизинг» приобрело для ООО «Статус» комплекс за 1 000 единиц. Для этого руководством ЗАО «Лизинг» был взят кредит под 10 процентов годовых.
Маржа «ЗАО «Лизинг» – 2 процента. ООО «Статус» будет перечислять платежи ежеквартально равными долями. Амортизация начисляется линейным методом.

Чтобы упростить пример, какие-либо дополнительные расходы (страховка и т. п.) рассматривать не будем.

Срок полезного использования комплекса равен сроку договора лизинга. То есть по окончании договора остаточная стоимость будет равна нулю. (Напомним, что по ПБУ-6/01 организация может определить срок полезного использования исходя из срока аренды.)

При расчете суммы ежемесячных лизинговых платежей ЗАО «Лизинг» использует стандартную методику. Сумму к оплате за услуги по каждому периоду «Лизинг» рассчитывает исходя из ставки банковского процента за кредит (10%) и суммы вознаграждения (маржи) лизингодателя (2%).

В первом квартале (октябрь, ноябрь, декабрь) сумма непогашенной стоимости комплекса – 1000 единиц. Плата за услуги – 12 процентов в год, срок - 1 квартал. Таким образом, плата за услуги равна 30 единиц (1000 ед. х 12% : 4).

Для того чтобы найти величину лизингового платежа, ЗАО «Лизинг» использует формулу:

ЛП = Цена приобретения имущества : ( (1 – 1 : (1 + I)n) : I) ,
где I – плата за услуги «ЗАО «Лизинг», в нашем примере 12 процентов в год ;
n - период платежей, платежи ежеквартальные, поэтому за 3 года будет 12 периодов оплаты. В данном примере лизингодатель корректирует величину платежей по собственной методике. Таким образом, ООО «Статус» ежеквартально уплачивает 100,46 единиц.

Часть лизингового платежа, которая превышает оплату за услуги, является погашением стоимости комплекса – 70,46 ед. (100,46 – 30). В конце первого квартала непогашенная стоимость имущества будет равна 929,54 единиц (1000 – 70,46).

Во втором квартале сумма непогашенной стоимости комплекса равна 929,54 единиц, плата за услуги –12 процентов в год, срок - один квартал.
Плата за услуги равна составит:
929,54 х 12% : 4 = 27,89 ед.
На погашение стоимости имущества ЗАО «Лизинг» относит 72,57 единиц (100,46 - 27,89). На конец второго квартала непогашенная стоимость будет равна 856,97 единиц (929,54 – 72,57).
Имущество поставлено на баланс ООО «Статус».

Таблица 1. Расчет суммы лизинговых платежей, если имущество на балансе ООО «Статус»

Напомним, что если имущество находится на балансе у лизингополучателя, то его балансовая стоимость будет состоять не только из цены его приобретения, но и платы за услуги лизингодателя. Таким образом, в нашем примере стоимость производственного комплекса на начало первого квартала будет составлять 1 206 ед. (1 000 + 206).

Таблица 2. Расчет суммы налога на имущество, уплачиваемого ООО «Статус»

Пример 2

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Предположим, что производственный комплекс учитывает на своем балансе ЗАО «Лизинг».

В этом случае ЗАО «Лизинг» в лизинговый платеж включит также компенсацию издержек, связанных с уплатой налога на имущество. Производственный комплекс ЗАО «Лизинг» отражает на отдельном субсчете счета 03 «Доходные вложения в материальные.

Однако при прямом пересчете сумма периодических платежей не всегда будет одинаковая. Это из-за того, что остаточная стоимость средства уменьшается за счет амортизации, следовательно, и размер налога на имущество также будет снижаться. Если лизингополучателю удобнее ежеквартально выплачивать одинаковую сумму платежей, лизинговая компания предлагает оптимальный график с однородным размером выплат. Такую величину платежа лизингодатель рассчитывает по особым формулам. Такой подход приведен в примере.

Таблица 3. Расчет суммы лизинговых платежей, если имущество на балансе ЗАО «Лизинг»

Таблица 4. Расчет суммы налога на имущество, включаемого в лизинговые платежи

При лизинге производственного комплекса стоимостью 1000 единиц в случае учета его на балансе ЗАО «Лизинг» экономия по налогу на имущество у ООО «Статус» составит порядка 7 единиц или 0,7 процента от стоимости имущества.
Каждый лизингополучатель должен оценить – существенна ли для него эта сумма экономии по налогу на имущество.

Если увеличить срок действия договора лизинга, величина экономии по налогу на имущество возрастет.

Налог на прибыль. Если имущество числится на балансе лизинговой компании, то фирма – получатель имущества включит лизинговые платежи в расходы. Они будут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Если имущество учтено на балансе лизингополучателя, то в расходы он сможет включить лизинговый платеж за вычетом начисляемой амортизации (п. 10 ст. 264 НК РФ). То есть в сумме получается тот же лизинговый платеж, но начисленный двумя частями. Он будет состоять их непосредственно суммы амортизации и лизингового платежа за вычетом из него амортизации.
При обоих вариантах сумма, признанная расходом лизингополучателя остается неизменной. Изменяется только заполнение строк декларации по налогу на прибыль.