Препятствия на пути к сближению стандартов

Структура FASB определяет 10 элементов финансовой отчетности коммерческих предприятий, а IASC только пять. Впрочем, при ближайшем рассмотрении единственным серьезным отличием оказывается совокупный доход.

В качестве элементов балансового отчета в обеих структурах представлены и соответственно определены активы, пассивы и собственный капитал. Кроме того, капиталовложения владельцев и распределенная прибыль считаются в структуре FASB отдельными статьями баланса. В IASC они не выделяются, но о них сказано в разделе Собственный капитал .

В FASB названы и определены пять элементов (показателей) отчета о прибылях и убытках: доходы, расходы, прибыли, убытки и совокупный доход. Структура IASC содержит только два элемента: доход (определение охватывает как доход, так и прибыль) и расход (включает в себя также убытки).

Поскольку концептуальное сходство доходов/расходов и прибылей/убытков, как и важность разграничения обычных и необычных видов деятельности, признаются обеими структурами, то это расхождение незначительно.

Более подробного анализа требует совокупный доход. SFAC 6 определяет его как изменение капитала (чистые активы) коммерческого предприятия за некий период в результате сделок или иных событий и обстоятельств за счет источников, не принадлежащих владельцам . Принятый в 1997 году, стандарт SFAS 130 требует подавать отчетность о совокупном доходе.

Хотя в структуре IASC нет определения совокупного дохода или его эквивалента, IAS 1 Представление финансовой отчетности (с изменениями 1997 г.) содержит следующее требование:

отдельным компонентом финансовой отчетности предприятие должно представлять отчет, в котором показаны: 1) чистая прибыль/убыток за период; 2) все статьи дохода или расхода, прибыли или убытков, которые, согласно другим стандартам, отражаются на капитале, и совокупность этих статей; 3) накопительная сумма последствий изменений правил учета и корректировки принципиальных ошибок по аналитическим проводкам в IAS 8 (параграф 86).

Таким образом, IAS 1 требует подачи отчетности о совокупном доходе , хотя сама структура IASC не признает его элементом финансовой отчетности. При явном различии структур в этой сфере, на практике точка зрения FASB и IASC одинакова, и это способствует сближению. Подобное изменение, вероятно, станет одним из важнейших при пересмотре структуры IASB.