Аудит нестандартных и разовых проводок
Брюс Нирон
CPA, J.H. Cohn LLP
Постановка проблемы
Разовые и нестандартные проводки и их влияние на искажения в финансовой отчетности находятся в центре внимания профессиональных аудиторов. Озабоченность этой проблемой выражают ASB (Совет по аудиторским стандартам), РОВ (Совет общественного контроля), SEC и Британский совет по аудиторским принципам.
Чтобы оценить сложившуюся практику проверки нестандартных и разовых проводок, мы взяли интервью у нескольких менеджеров и партнеров по аудиту, а также дипломированных бухгалтеров, обслуживающих средний рынок.
Из полученных отзывов ясно, что общих принципов не существует, и аудиторам необходимы инструкции. Нынешняя практика может ориентироваться на недостаточно надежные факты, что приводит к неверным выводам.
Мы предлагаем список рекомендуемых аудиторских процедур и призываем ASB разработать рекомендации по аудиту (audit practice release APR) нестандартных и разовых проводок. Такой документ повысил бы надежность проверок, сократив число ошибок и злоупотреблений.
Органы по надзору и стандартизации
В докладе об эффективности аудита, подготовленном Комитетом РОВ (за 2000 г.) отмечено, что информационные технологии на предприятиях часто используются для махинаций (например, вместо одной большой проводки делается много мелких нестандартных).
В SAS 94, принятом ASB, говорится: Составление финансовой отчетности предприятия может включать использование нестандартных проводок для записи разовых или нетипичных хозяйственных операций или корректировок, таких как объединение предприятий или продажа, или для единовременных расчетов, таких как уценка актива .
Когда для ведения Главной книги и подготовки финансовой отчетности используются ИТ, проводки существуют только в электронной форме и их сложнее выявить, чем при физической инспекции печатных документов.
В письме главного бухгалтера SEC к AICPA (от 13 октября 2000 г.) О возможном аудиторском риске есть ссылка на Доклад об эффективности аудита:
Финансовую отчетность часто искажают, используя нестандартные проводки для регистрации фиктивных операций или иных событий и обстоятельств, особенно в конце отчетного периода. Квазивзаимной проверкой Комитета установлено, что около 15% прошедших проверку аудиторов недостаточно хорошо понимают систему подготовки, обработки и утверждения нестандартных проводок своего клиента. Комитет выяснил, что в 31% случаев аудиторы не выполняли процедур по выявлению и проверке нестандартных проводок. Исходя из выявленных Комитетом фактов, полагаем, что аудиторам следует просматривать нестандартные проводки, чтобы определить те, которые требуют дальнейшей тщательной проверки .
Британский совет по аудиторским принципам упоминает такие проводки в документе Агрессивное управление прибылью (сентябрь 2001 г.): Среди обстоятельств, свидетельствующих об агрессивном управлении прибылью, может быть наличие нестандартных проводок в конце года .
Мнение практиков
Чтобы выяснить, каковы существующие правила аудиторской проверки нестандартных и разовых проводок, мы опросили пять партнеров и менеджеров по аудиту из крупных региональных фирм, обслуживающих средний рынок. Вот их мнения.
Менеджер по аудиту 1. Примером необычной проводки может служить дебетование счета основных средств и кредитование продаж. Еще более необычно, если такие проводки делались несколько раз за год, причем каждая из операций несущественна, но в совокупности они весомы.
Если для поиска необычных операций не используется CAAT (компьютеризированные методики проведения проверки), то изучается Главная книга. Это непроизводительно и малоэффективно, когда клиент крупная компания с множеством операций. Аудиторам требуются инструкции, какую бумажную документацию надо искать и в каком объеме.
Менеджер по аудиту 2. Мы ищем нестандартные проводки в счетах дебиторской задолженности или ТМЗ за конец года. Нас интересуют необычные корректировки сумм дебиторской задолженности или другие нетипичные действия, влияющие на прибыль.
Если коэффициенты заемных средств у клиента зависят от прибыли, а чистый доход близок к пороговому, мы начинаем смотреть внимательнее. Аналогично если зарплата руководства связана с лимитом прибыли, а прибыль почти равна лимиту. Чем сильнее администрация заинтересована в манипулировании доходами, тем больше внимания мы уделяем нестандартным и разовым операциям.
Партнер по аудиту 1. Наши процедуры включают поиск необычных проводок в книгах и регистрах за конец года. Пример: сумма амортизации за месяц резко меняется со 100 тыс. до 1 тыс. долларов. Мы изучаем обе стороны проводки. Бывает, что, кредитуя расходы на выплату процентов, дебетуют счета руководства фирмы, а не финансового учреждения.
Наш радар высвечивает все мелкие операции, даже необычные. Этот процесс связан с разоблачением махинаций, но существующие аудиторские стандарты не требуют от нас выполнения необходимых для этого процедур.
Продолжение в выпусках: #182
