Прощай, метод слияния! Здравствуй, переоценка гудвилла!

SFAS 141 признает метод приобретения единственным приемлемым методом учета для всех объединений, состоявшихся после 30 июня 2001 г. Метод слияния запрещен.

Это требование отражает представление о том, что все объединения предприятий являются приобретениями и должны учитываться в этом качестве на базе справедливой стоимости обмена. Хотя это положение строится на принципиально новом подходе, учет методом приобретения остается в основном таким же, как и при АРВ 16. Многие параграфы SFAS 141 изобилуют ссылками на первоисточник.

Согласно SFAS 141 объединение предприятий имеет место, когда один объект покупает чистые активы, ранее составлявшие другой хозяйственный объект, или приобретает долю капитала и получает контроль над другим объектом. Правильно оценить подобное объединение помогают три главных пункта: идентификация покупателя, определение стоимости приобретаемого объекта и отнесение этой стоимости на приобретенные активы и принятые обязательства.

Идентификация покупателя. При объединении, совершаемом исключительно путем передачи денежных средств или иных активов (либо через образование пассивов), объект, передающий деньги или активы (либо принимающий пассивы), обычно и является покупателем.

При объединении путем обмена долями в капитале, покупателем считается объект, передающий капитал. SFAS 141 признает, что не во всех случаях приобретающее предприятие очевидно. Покупателя можно определить по: распределению голосов после приобретения; структуре высшего руководства во вновь образованном предприятии; составу совета директоров.

Определение стоимости приобретаемого объекта. В нее входят: уплаченная денежная сумма и три так называемых справедливых стоимости: остальных распределенных активов; обязательств, принятых приобретателем; акционерного капитала, эмитированного без ограничений. Также в этом списке находятся прямые издержки объединения предприятий и все учитываемые и поддающиеся измерению непредвиденные расходы на дату приобретения.

Если дополнительные обязательства определяются будущим уровнем дохода, то справедливая стоимость фактического/возможного обязательства тоже будет частью затрат на приобретение и подлежит учету при наступлении указанных обстоятельств, когда обязательство было/может быть реализовано. Однако на затратах приобретенного объекта не отражаются непредвиденные расходы, понесенные вследствие колебания рыночной стоимости ценных бумаг.

Отнесение стоимости на приобретенные активы и принятые обязательства. Согласно SFAS 141 приобретатель распределяет затраты приобретения по купленным активам и взятым обязательствам на дату приобретения (обычно дата получения активов, принятия обязательств или эмиссии).

Затраты относятся на объекты учета и распределяются в соответствии с действующими инструкциями о распределении цены приобретения согласно АРВ 16 (незавершенные НИОКР, не имеющие альтернативного применения, по-прежнему относятся на расходы).