Прощай, метод слияния! Здравствуй, переоценка гудвилла!

Розмари Букич, Бенсон Чэпмэн

Начало в выпусках: #186

Приобретение нематериальных активов

Хотя полученные в ходе объединения предприятий материальные активы учитываются по справедливой стоимости, необходимо сначала оценить поддающиеся определению нематериальные активы и узнать, отвечают ли они критериям признания отдельно от гудвила.

Двухступенчатый тест поможет определить, признавать ли приобретенные НМА отдельно от гудвила. Сначала выясняют, возник ли актив вследствие контрактных или иных законных прав, независимо от того, могут ли эти права быть переданы или отчуждены от приобретенного объекта или от иных прав и обязательств. Если актив следствие контрактного или законного права, он признается нематериальным активом, отдельным от гудвила.

Если актив не является следствием законных или контрактных прав, то на втором этапе определяется, способен ли он отделяться или отчуждаться от приобретенного объекта, с тем чтобы быть проданным, переданным, лицензированным, арендованным или обмененным отдельно либо в рамках какого-либо контракта, актива или обязательства.

В случае, когда НМА отчуждаем, как описано выше, он должен быть признан как актив отдельно от гудвила. SFAS 141 гласит, что рабочий коллектив предприятия не разрешено признавать отдельно от гудвила. В Приложении А дан наглядный перечень нематериальных активов, отвечающих таким критериям. Все признаваемые отдельно НМА после приобретения оцениваются по справедливой стоимости.

Нематериальные активы, не прошедшие оба теста, должны быть включены в сумму гудвила. Другой его компонент величина, на которую общая стоимость приобретенного объекта превышает суммы, отнесенные на чистые материальные и нематериальные активы.

При отрицательной величине гудвила пропорционально снижают суммы, отнесенные на приобретенные активы, за исключением: финансовых активов, кроме инвестиций, учтенных по остаточной стоимости; активов, предназначенных к продаже; отсроченных налоговых активов; предоплаченных активов по пенсионным схемам и иных текущих активов. Любое превышение, остающееся после такого пропорционального распределения, проводится как дополнительный доход в период объединения.

Требования к раскрытию

В примечаниях к финансовой отчетности за каждый период, в течение которого происходило окончательное объединение предприятий, необходимо раскрывать следующую информацию: название и краткое описание приобретенного объекта; его стоимость; основные причины приобретения; краткие финансовые данные об этом объекте.

Для открытых акционерных обществ нужно дополнительно показывать в годовой и промежуточной финансовой отчетности предварительные итоги операции. С учетом того, как SEC понимает существенность , подробно отчитываться придется о большинстве объединений предприятий. Вряд ли открытая компания, объявив в прессе об объединении, позже решит, что приобретение несущественно и потому его не нужно отражать в примечаниях.

Требования переходного периода

SFAS 141 распространяется на все объединения предприятий, предпринятые после 30 июня 2001 года и учтенные методом приобретения до 1 июля 2001 года. Балансовый остаток по НМА, которые были получены ранее и не отвечают новым критериям признания отдельно от гудвила (например, рабочий коллектив), будет включаться в гудвил со дня вступления в силу SFAS 142.

Нематериальные активы от прежних приобретений, теперь отвечающие новым требованиям к отдельному признанию, должны учитываться либо как амортизируемые, либо как неамортизируемые активы отдельно от гудвила. В противном случае запрещено изменять что-либо в распределении цены полученного объекта и его активов по приобретениям, сделанным до 1 июля 2001 года.

В то время как SFAS 141 определяет правила учета НМА, полученных в ходе объединения предприятий, SFAS 142 содержит требования к учету таких активов, приобретенных в других обстоятельствах, отдельно или в составе группы. В SFAS 142 также имеются инструкции по бухгалтерскому учету всех НМА после приобретения, в том числе полученных путем объединения предприятий.

Нематериальные активы

Приобретение прочих НМА (SFAS 142). Итак, если нематериальный актив получен способом, отличным от объединения предприятий, он учитывается по справедливой стоимости. Если же приобретается группа НМА, сумма соответствующих затрат распределяется по отдельным нематериальным активам на основе справедливой стоимости каждого из активов. В таких операциях признание гудвила не требуется.

Учет после приобретения (SFAS 142). Независимо от первоисточника приобретения, учет всех НМА (включая гудвил) после их получения ведется по SFAS 142. Первый критерий учета: определен ли срок эксплуатации нематериального актива? (В SFAS 142 конкретно говорится, что неопределенный срок это не значит бесконечный .)

НМА с определенным сроком. Такие активы требуют амортизации на срок эксплуатации. Он определяется по значимым факторам: предполагаемый период использования, юридические и нормативные ограничения, устаревание, и т. д.

Если время существования нематериального актива ограничено, но не поддается точному определению, следует оценить срок его службы. Кроме того, оценка оставшегося времени эксплуатации активов по SFAS 142 проводится в каждый отчетный период с отражением изменений на сумме амортизации. Если впоследствии выяснится, что срок службы нематериального актива не определен, амортизация прекращается.

Сумма амортизации равна начальной стоимости актива за вычетом остаточной стоимости принимаемой равной нулю, если не выполнен ряд условий. Срок эксплуатации актива может превышать время, в течение которого его предполагается использовать. Если при этом предприятие имеет контракт с кем-то на продажу актива после того как он будет использован здесь, допустима остаточная стоимость, отличная от нуля. Точно так же отличная от нуля остаточная стоимость допустима, когда на такие активы есть спрос на рынке или предполагается наличие спроса в конце срока эксплуатации актива.

По SFAS 121 НМА с определенным сроком подлежат переоценке. Если она дает убыток, база этого актива снижается до текущей балансовой стоимости. Последующее восполнение таких убытков не разрешается.

Нематериальные активы с неопределенным сроком. Они не подлежат амортизации, но ежегодно переоцениваются. В ходе переоценки балансовая стоимость НМА сравнивается с его справедливой стоимостью; превышение первой над второй является суммой уценки, которая должна быть декларирована. Соответствующее снижение стоимости актива является его новой базой, и последующее восполнение таких убытков не разрешается.

Состояние не подлежащего амортизации НМА следует проверять в течение каждого отчетного периода, чтобы определить, не изменилось ли оно в силу каких-либо обстоятельств. Если впоследствии выяснится, что срок эксплуатации актива ограничен, он подлежит переоценке по SFAS 142, а далее амортизируется в соответствии с требованиями к амортизации активов с ограниченным сроком.

Продолжение в выпусках: #188