Особенности учета товарных операций по новому Плану счетов организациями торговли
М.А. Пархачева
генеральный директор Консалтинговой группы Экон-Профи
Особенность 2
Другая особенность учета товаров предусмотрена для торговых организаций, которые осуществляют розничные продажи (магазинов). Согласно п. 13 ПБУ 5/01, таким организациям разрешается оценивать приобретенные товары по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
Учет товаров по продажным ценам, как правило, применяется, если магазин розничной торговли имеет большой ассортимент и не может вести количественный учет реализованных товаров по каждому наименованию. Метод учета товаров должен быть закреплен в учетной политике организации.
Организация, осуществляющая розничные продажи, должна решить, каким образом она будет вести учет товаров:
- В общепринятом порядке по покупной стоимости (то есть по фактической себестоимости приобретения). В этом случае разница между покупной и продажной стоимостью товаров отдельно не отражается, и учет реализации товаров ведется аналогично учету в оптовой торговле;
- В порядке, отличном от общепринятого по продажной стоимости (то есть по той сумме, которая указывается на ценнике и поступает в кассу магазина от покупателей физических лиц в оплату приобретенного товара). Организации розничной торговли, избравшие такой метод, используют счет 42 Торговая наценка , отражая на нем разницу между покупной и продажной стоимостью товаров.
Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что поступление товаров и тары может быть зафиксировано как с использованием счета 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей , так и без него. Если организация применяет указанный счет, то по дебету отражается сумма затрат, формирующих стоимость товаров, в корреспонденции со счетами учета соответствующих затрат или расчетов.
В соответствии с п. 27 ПБУ 5/01, методы оценки товаров подлежат раскрытию в учетной политике организации.
Учет списания товаров
Списание покупной стоимости товаров со счета 41 Товары происходит по мере признания в бухгалтерском учете выручки от их продажи, то есть по мере передачи покупателю права собственности.
Если выручка от продажи отгруженных товаров в течение какого-то времени не может быть признана, то до момента признания такие товары следует учитывать на счете 45 Товары отгруженные (например, когда товары переданы покупателю, но право собственности на них остается у поставщика до наступления какого-либо события).
Кроме того, товары могут быть списаны:
- при передаче их в качестве вклада в уставный капитал в другие организации;
- при безвозмездной передаче;
- при использовании для собственных нужд (например, при проведении рекламной компании);
- при недостаче товаров;
- при любом ином выбытии товаров.
Общая схема отражения операций по счету 41 Товары
| Хозяйственная операция | Корреспондирующие счета | ||
| П\п | Дебет | Кредит | |
| Операции по оприходованию товара | |||
| 1.1 | Отражена стоимость товаров, оприходованных по учетным ценам | 41 | 15 |
| 1.2 | Отражена стоимость товаров, приобретенных в собственность по договорам купли-продажи, заключенным с поставщиками | 41 | 60 |
| 1.3 | Отражена стоимость товаров, приобретенных для организации подотчетными лицами | 41 | 71 |
| 1.4 | Отражена стоимость товаров, поступивших от физических лиц в возмещение нанесенного ими материального ущерба | 41 | 73 |
| 1.5 | Отражена стоимость товаров, поступивших от учредителей в счет их вклада в уставный капитал | 41 | 75 |
| 1.6 | Отражена стоимость товаров, поступивших в счет погашения дебиторской задолженности или удовлетворения выставленных претензий | 41 | 76 |
| 1.7 | Отражена стоимость товаров, поступивших по внутрихозяйственным расчетам (от обособленных подразделений, выведенных на отдельный баланс, по договору доверительного управления и т. п.). Аналогичная проводка делается филиалом, выведенным на отдельный баланс, при получении товаров от головной организации | 41 | 79 |
| 1.8 | Отражена стоимость товаров, поступивших в качестве вклада по договору о совместной деятельности (если организации поручено вести учет на отдельном балансе) | 41 | 80 |
| 1.9 | Отражена стоимость товаров, поступивших в качестве целевого финансирования | 41 | 86 |
| 1.10 | Отражена стоимость товаров, поступивших при выбытии прочих активов или при выявлении неучтенных товаров | 41 | 91 |
| 1.11 | Отражена стоимость товаров, поступивших безвозмездно | 41 | 98 |
| Увеличение стоимости поступивших товаров на сумму расходов, связанных с их приобретением | |||
| 2.1 | Увеличена стоимость поступивших товаров на сумму расходов, связанных с их приобретением (кроме ТЗР, если учетной политикой они отражаются в составе расходов на продажу) | 41 | 60 |
| 2.2 | Увеличена стоимость поступивших товаров на сумму процентов по краткосрочным займам и кредитам, связанных с приобретением товаров и начисленных до постановки их на учет | 41 | 66 |
| 2.3 | Увеличена стоимость поступивших товаров на сумму процентов по долгосрочным займам и кредитам, связанных с приобретением товаров и начисленных до постановки их на учет | 41 | 67 |
| 2.4 | Увеличена стоимость поступивших товаров на сумму расходов по страхованию сделки | 41 | 76 |
| 2.5 | Увеличена стоимость поступивших товаров на сумму невозмещаемых налогов и сборов (налог с продаж, НДС при отсутствии счетов-фактур и т. п.) | 41 | 68 (19) |
| Увеличение стоимости поступивших товаров на сумму торговой наценки на предприятиях розничной торговли, если учет ведется по продажным ценам | |||
| 3 | Увеличена стоимость оприходованных товаров на сумму торговой наценки, определяемой как разница между фактической себестоимостью и продажной стоимостью товаров | 41 | 42 |
| Передача товара без перехода права собственности | |||
| 4.1 | Списана стоимость товаров, оприходованных в качестве материалов | 10 | 41 |
| 4.2 | Отражена стоимость товаров, переданных третьим лицам с обязательным возвратом (на подработку, фасовку и т. п.), а также внутреннее перемещение товаров | 41 | 41 |
| 4.3 | Списана стоимость товаров, переданных третьим лицам без перехода права собственности. Одновременно стоимость товара, переданного без перехода права собственности, увеличивается на сумму расходов по отгрузке (подробнее см. комментарий к счету 45 Товары отгруженные ) | 45 | 41 |
| 4.4 | Списана стоимость товаров, переданных по внутрихозяйственным расчетам (обособленным подразделениям, выведенным на отдельный баланс, по договору доверительного управления и т. п.). Аналогичная проводка делается филиалом, выведенным на отдельный баланс, при передаче товаров головной организации | 79 | 41 |
| Передача товара с переходом права собственности | |||
| 5.1 | Отражена стоимость товаров, переданных в качестве вклада в уставный капитал других организаций | 58 | 41 |
| 5.2 | Списана стоимость товаров, переданных в оплату кредиторской задолженности | 76 | 41 |
| 5.3 | Списана стоимость товаров, переданных товарищу при прекращении договора простого товарищества (если организации поручено вести учет на отдельном балансе) | 80 | 41 |
| 5.4 | Списана на продажи стоимость реализованных товаров | 90 | 41 |
| 5.5 | Отражена стоимость товаров, переданных безвозмездно | 91 | 41 |
| Прочее выбытие товаров | |||
| 6.1 | Отражена стоимость товаров, переданных для коммерческих целей, связанных с их продажей (реклама и т. п.) | 44 | 41 |
| 6.2 | Списана стоимость утраченных товаров за счет страхового возмещения | 76 | 41 |
| 6.3 | Отражена сумма недостач и потерь от порчи товаров, а также от их недостачи в результате хищения | 94 | 41 |
| 6.4 | Отражена стоимость израсходованных товаров, подлежащих включению в состав расходов на продажу в будущих периодах | 97 | 41 |
| 6.5 | Отражена стоимость потерь в результате чрезвычайных обстоятельств (стихийных бедствий, пожаров, аварий и т. п.) | 99 | 41 |
| Замена оприходованного товара вследствие ненадлежащего исполнения договора | |||
| 7 | Отражена стоимость товаров надлежащего качества, поступивших (отпущенных) взамен некачественных | 41 | 41 |
| Возврат товара вследствие отказа от исполнения договора купли-продажи, если недостатки обнаружены после перехода права собственности | |||
| 8.1 | Сторнирована стоимость некачественного товара, возвращенного покупателями | (90) | (41) |
| 8.2 | Отражена стоимость некачественных товаров, поступивших от поставщиков, и выставлена претензия поставщику за товары, не соответствующие условиям договора | 76 | 41 |
