Особенности учета товарных операций по новому Плану счетов организациями торговли

М.А. Пархачева
генеральный директор Консалтинговой группы Экон-Профи

Начало в выпусках: #170, #171, #172

Счет 45 Товары отгруженные

Счет 45 Товары отгруженные предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженных товаров, выручка от продажи которых не может быть отражена сразу.

В бухгалтерском учете торговых организаций выручка признается по мере перехода права на товары, отгруженные покупателям. В связи с этим товары следует учитывать на счете 45 Товары отгруженные , если договором купли-продажи предусмотрен отличный от общепринятого момент перехода права на владение, пользование, распоряжение отгруженными товарами и риска их случайной гибели.

Исходя из формулировки, приведенной в Инструкции по применению Плана счетов, на счете 45 Товары отгруженные не следует отражать движение товаров, если по условиям договора не предусмотрена их реализация (например, при передаче товаров на возвратной основе для подработки, фасовки, сортировки, упаковки и т. п.).

Таким образом, на счете 45 Товары отгруженные следует отразить продукцию, переданную для дальнейшей реализации без перехода права собственности, в момент, когда товар фактически отгружается покупателю (хотя его продажа еще не отражена в составе выручки).

Аналогичная ситуация складывается при передаче товаров другим организациям для продажи на комиссионных началах, при экспорте, товарообменных операциях и в других ситуациях, когда товары передаются другим лицам без перехода права собственности.

Пока за продавцом остается право собственности на отгруженные товары, они будут числиться на счете 45 Товары отгруженные . Когда право собственности перейдет к покупателю (например, поступит извещение от комиссионера о продаже переданных ему товаров), продавец должен признать выручку от продажи и одновременно списать суммы, отраженные на счете 45 Товары отгруженные , в состав расходов от обычных видов деятельности.

Вступление в силу нового Плана счетов изменило оценку товаров, учитываемых на счете 45 Товары отгруженные . Ранее они оценивались по фактической себестоимости (по покупной стоимости), то есть по той же стоимости, что и на счете 41 Товары . Теперь учет осуществляется по стоимости, которая складывается из фактической себестоимости и расходов по отгрузке товаров (при их частичном списании).

Это означает, что для организаций, принявших в учетной политике метод списания расходов на продажу пропорционально себестоимости проданных товаров, фактическую себестоимость товаров, учтенных на счете 45 Товары отгруженные , следует увеличить на сумму фактических затрат, связанных с расходами по отгрузке.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов, если торговая организация приняла в учетной политике порядок признания всех осуществляемых в отчетном периоде расходов на продажу как расходов по обычным видам деятельности, подлежащих списанию на себестоимость проданных товаров (в дебет счета 90 Продажи ), то частичного списания расходов по отгрузке в дебет счета 45 Товары отгруженные делать не надо.

По нашему мнению, к затратам, непосредственно связанным с отгрузкой товаров, можно отнести расходы на транспортировку товаров до пункта, обозначенного в договоре, на страхование, погрузку в транспортные средства, на тару и другие аналогичные расходы.

Счет 45 Товары отгруженные используют, в основном, организации оптовой торговли. По договору розничной купли-продажи, момент передачи товара покупателю совпадает с моментом перехода права собственности на него, так что основания для отражения товаров на счете 45 Товары отгруженные не возникает.

Аналитический учет по счету 45 Товары отгруженные ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции (товаров).

Общая схема отражения операций по счету 45 Товары отгруженные

Продолжение в выпусках: #174