Отчетность по МСФО: Специализированное программное обеспечение

Одним из вариантов подготовки по международным стандартам финансовой отчетности (далее - МСФО) является использование программного обеспечения, позволяющего вести учет одной и той же операции сразу в двух (или больше) планах счетов (главных книгах). Достоинства такой методики заключаются в том, что подавляющее большинство операций не требует двойной обработки документов. Это позволяет снизить издержки на персонал, а также риски, связанные с необходимостью отражения документов двумя бухгалтерами.

С помощью этих систем можно отражать операцию в российском учете в рублях, а в "западном" - в той валюте, которая определена в учетной политике (например, в долл. США).

К такому программному обеспечению относятся западные разработки (SCALA, SUN, PLATINUM, AXAPTA и др.) и российские программы (Инотек, 1С-РАРУС GAAP 4.2, 1С-ПиБи GAAP 7.7 и др.). Указанные программы обладают рядом достоинств. Во-первых, они позволяют формировать «западную» отчетность не только на русском, но и на иностранном языке (например, на английском). Во-вторых, уменьшают затраты на формирование отчетности. В-третьих, с ними могут работать иностранные специалисты, не владеющие русским языком.

Однако при эксплуатации подобных программ необходимо помнить о следующем.

Далеко не все операции отражаются одинаково в российском и западном учете (например, учет основных средств и их амортизации; операции по финансовому лизингу). А это приводит к необходимости вводить одни и те же операции дважды и по-разному.

Кроме того, одному российскому счету может соответствовать несколько западных (и наоборот). Например, счету 58 "Финансовые вложения" в "западном" плане счетов соответствуют приведенные счета и субсчета, открытые как в долгосрочных, так и в краткосрочных активах:

• "Инвестиции в связанные компании"
• "Инвестиции в дочерние компании"
• "Инвестиции в совместные компании"
• "Прочие финансовые активы"
• "Торговые ценные бумаги"
• "Ценные бумаги, удерживаемые до погашения"
• "Займы и кредиты"
• "Ценные бумаги, доступные для продажи"
• "Инструменты хеджирования"
• "Неклассифицированные финансовые вложения"

В российском плане счетов могут отсутствовать счета, которые должны быть в "западном" плане счетов. К ним относятся, в частности, "Денежные средства", на которые наложены ограничения в долгосрочных активах, "Выбывающие долгосрочные активы" в краткосрочных активах баланса, "Текущая часть долгосрочных обязательств" в краткосрочных обязательствах, резервы под хеджирование рисков и реструктуризацию бизнеса.

Следует иметь в виду, что большинство рассматриваемых программ не решают проблему учета изменения курса (исторического курса), делая пересчет данных на дату записи, что ведет к искажению отчетности. Например, компания 10 января закупила сырье на 1000 руб. при курсе 10 руб./долл., а списала их в производство 1 октября при курсе 20 руб./долл. Во многих программах на затраты будет списано 50 долл. (по курсу на 1 октября), а не 100 долл. (как должно быть, поскольку компания заплатила за них 10 января по курсу 10 руб./долл.). Наконец, в российском учете может не быть некоторых операций, которые должны быть отражены в "западной" отчетности (например, поправки на гиперинфляцию).

Изложенное приводит к:

• усложнению процедур взаимоувязки двух планов счетов
• необходимости разработки процедур отражения в "западной" главной книге операций, которые не должны отражаться в российском учете (например, начисление обесценения активов по МСФО 36 "Обесценение активов")
• отладке алгоритмов, которые не позволяют некоторым российским операциям находить отражение в "западных" книгах (например, российская амортизация основных средств, которая должна исчисляться в "западных" книгах по своим правилам)

Как показывает опыт применения данных программ, качество отчетности, подготовленной с их использованием, может оказаться сравнительно ниже, но и затраты на подготовку этой отчетности - сравнительно меньше.

Еще больше снижаются расходы на подготовку отчетности по МСФО (и, к сожалению, ее качество) при использовании электронных табличных процессоров типа MS Excel или Lotus, в которых происходит корректировка российской финансовой отчетности.

Рассмотрим основные аспекты проблемы.