Гудвилл и нематериальные активы

Роберт Ваксман
Роберт Ваксман (Robert N Waxman), CPA, управляющий директор в Corporate Finance Advisory, г. Нью-Йорк

Новый стандарт для нематериальных активов

Согласно SFAS 142 (принятому в июне 2001 г.), гудвилл и некоторые нематериальные активы с неопределенным сроком эксплуатации не подлежат амортизации, а переоцениваются; нематериальный актив с ограниченным сроком амортизируется в течение срока эксплуатации. При этом отрицательный гудвилл отражается как дополнительный доход. Более того, не амортизируется и гудвилл по долевому методу.

Реализация SFAS 142 будет сложной и требует тщательной подготовки. Проблемы: различия в оценке справедливой стоимости; решение о наличии событий или обстоятельств, требующих переоценки; проведение переоценки; определение объектов отчетности, срока эксплуатации, остаточной стоимости и метода амортизации. Руководство и аудиторы компаний должны немедленно приступить к анализу последствий реализации SFAS 142.

Десять этапов

Приведенная ниже программа из десяти этапов демонстрирует в общих чертах, какие вопросы, касающиеся SFAS 142, придется решить.

1. Действие. SFAS 142 распространяется на все компании, публичные и непубличные, если:

• предприятие имеет зарегистрированные нематериальные активы или гудвилл;
• гудвилл встроен в инвестиции, учтенные долевым методом;
• превышение стоимости реорганизации отражено согласно SOP 90-7;
• гудвилл учтен в отдельной финансовой отчетности филиала.

2. Переход. Проверьте в SFAS 142 даты вступления в силу и переходный период, чтобы выяснить, когда он будет действителен для вас (параграфы 48 – 59).

3. Нематериальные активы. Отделите от остальных и повторно классифицируйте нематериальные активы, отвечающие критериям отделимости. Активы, не являющиеся отделяемыми, поглощаются гудвиллом (SFAS 141, параграф 39). Далее отделите нематериальные активы с неопределенным сроком эксплуатации от активов с определенным сроком.

Для нематериальных активов с определенным сроком эксплуатации (параграфы 12 – 15):

• Определите срок эксплуатации (он может оказаться дольше 40 лет, хотя SEC считает, что это редкость), метод амортизации и остаточную стоимость (параграф 11) актива;
• Узнайте, имели ли место за отчетный период события или обстоятельства (SFAS 144, параграф 8), требующие пересмотреть срок эксплуатации актива или произвести запись о снижении стоимости с помощью теста недисконтированных денежных потоков по SFAS 144, параграф 7.

Для нематериальных активов с неопределенным сроком эксплуатации (параграф 16 – 17):

• Выясните, требует ли то или иное событие или обстоятельство за отчетный период отразить убыток от уценки (SFAS 144, параграф 8);
• Кроме проверки событий и обстоятельств ежегодно проводите проверку на уценку;
• Нематериальный актив с неограниченным сроком эксплуатации подлежит уценке, если переходящая сумма превышает его справедливую стоимость;
• Определите, ограничен ли срок эксплуатации нематериального актива.

О ценности неосязаемых накоплений

4. Гудвилл:

• Определите объекты учета на предприятии, то есть операционные сегменты (по SFAS 131) или компоненты, которые находятся на уровень ниже этих сегментов (SFAS 142, параграф 30, EITF Topic D-101).
• Определите по всем объектам учетную стоимость путем отнесения на них всех активов (в том числе гудвилл, нематериальные активы и налоговые отсрочки) и пассивов.
• Выясните, какая модель и принципы будут применяться для расчета справедливой стоимости каждого объекта учета.
• В течение каждого отчетного периода проверяйте все события или обстоятельства, способные повлечь за собой переоценку гудвилла (параграфы 28 29).
• Кроме проверки событий и обстоятельств ежегодно проводите проверку на уценку.
• Назначьте дату проведения годового теста первой ступени.
• Первая ступень теста на уценку найти справедливую стоимость каждого объекта учета с гудвиллом. Сравните справедливую стоимость отчетного объекта с балансовой стоимостью. Если первая окажется ниже, перейдите к шагу 2 (параграф 19). (Заметим, что если предприятие соответствует параграфу 27 Освобождение от перерасчета справедливой стоимости , первый шаг пропускается.)
• Неявная справедливая стоимость гудвилла равна разнице между справедливой стоимостью объекта учета и справедливой стоимостью, отнесенной на все его активы (в том числе неучтенные нематериальные активы) и пассивы (параграф 21).
• Гудвилл филиала следует проверять по филиальным объектам учета (параграф 37).
• Когда гудвилл встроен в инвестиции долевым методом, они проверяются на уценку согласно АРВ 18, параграф 19h.
• Списывайте неамортизированный остаток отрицательного гудвилла и любой отрицательный гудвилл, встроенный в инвестиции и зачисленный долевым методом до 1 июля 2001 г., как следствие изменения принципов бухучета.

Подходим к отчетности

5. Налоги. Сделайте перерасчет активов и пассивов по налоговым отсрочкам в связи с убытком от переоценки, корректировками при переходе и повторной классификацией (параграфы 41, 43, 49).

6. Классификации. Повторно классифицируйте нематериальные активы и гудвилл согласно SFAS 141 и 142. Ряд нематериальных активов относят на гудвилл, но некоторые отделяют от него, как и все соответствующие налоговые отсрочки (см. SFAS 141, параграф 61; SFAS 142, параграф 49; EITF Topic D-100).

7. Переход: нематериальные активы. Выполните проверку на уценку нематериальных активов в первый промежуточный период принятия SFAS 142. Любой убыток от уценки отражается как «следствие изменения принципов бухучета».

8. Переход: гудвилл. Проведите проверку на уценку нематериальных активов. Любой убыток от уценки отражается как «следствие изменения принципов бухучета». Первый этап проверки должен быть выполнен в течение 6 месяцев с перехода на FASB 142. Второй этап – до конца года перехода на FASB 142.

9. Раскрытие.

• Подготовьте отчетность переходного периода (параграфы 60–61).
• Составьте подробную финансовую отчетность, в том числе скорректированный доход и скорректированный доход на акцию (параграфы 42–47; Приложение С).
• Открытые компании представляют отчетность по SAB 74 (SAB Topic 11M).

10. Новые события. Продолжайте мониторинг текущих событий в FASB, EITF и SEC.