Что такое налоговый учет, и как он воюет против организаций
Машков С.А
кандидат технических наук, Аудиторско-консалтинговая группа Что делать Консалт
Начало в выпусках: #180, #181, #182, #183
Опубликовано в журнале «Все для бухгалтера», 1 (73) 2002
Налоговый учет на бумажных носителях
Статья 314 НК РФ разрешает вести регистры налогового учета в виде специальных форм на бумажных носителях. Однако в этих регистрах должны отражаться и накапливаться данные с первичных учетных документов, те же самые, что проходят в регистрах бухучета.
По-видимому, будет неразумно вести регистры налогового учета вручную, на бумажных носителях, в то время как бухгалтерский учет обслуживается компьютерной программой. Только если организация очень мала, а обороты у нее столь незначительны, что бухучет ведется вручную, с налоговым учетом можно поступать аналогичным образом.
Бухгалтер такой организации, ежеквартально подготавливая бухгалтерскую отчетность для налоговой инспекции, вычисляет показатели, входящие в ряд форм. Это Бухгалтерский баланс (строки 470 Нераспределенная прибыль отчетного года и 475 Непокрытый убыток отчетного года ), Отчет о прибылях и убытках , Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли и Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли .
При этом бухгалтер на отдельных бумажках обычно рассчитывает промежуточные величины ( два пишем, семь в уме ). По окончании вычислений эти черновики нужно не выкидывать, а красиво оформить, надписать и подшить в отдельную папочку. Это и будут ведущиеся на бумажных носителях регистры налогового учета.
Налоговый учет на компьютере
Если же бухгалтер предприятия ведет бухучет с использованием соответствующей компьютерной программы, вводя в нее данные из первичных учетных документов, то и налоговый учет, разумеется, следует вести на компьютере.
Программы для ведения бухгалтерского учета после ввода данных с первичных документов за какой-либо календарный период позволяют рассчитать и сформировать все необходимые формы. Это могут быть как отчетные формы для налоговых органов, так и различные аналитические ведомости для внутреннего применения . Аналогично и программа ведения налогового учета должна предоставить возможность рассчитать и сформировать как вышеперечисленные налоговые формы, так и аналитические ведомости.
Рассмотрим подробнее свойства и возможности подобной программы. Все, что написано далее, представляет собой, по сути, задание на программирование для разработчиков.
Требования к компьютерной программе
Требования к компьютерной программе ведения налогового учета мы оформим как набор положений, которые в совокупности представляют собой концепцию. Каждое из положений будем называть коротко концепт . Хотя некоторые из них самоочевидны , а другие являются элементарным следствием предыдущих, во избежание дальнейших возможных недоразумений их все равно следует перечислить.
Концепт 1-й. В принципе, при использовании возможностей компьютерной техники как налоговый, так и бухгалтерский учет можно вести, не применяя метод двойной записи. Последний был изобретен более 400 лет назад (Лукой Пачиоли), чтобы гарантировать отсутствие или быстрое обнаружение ошибок в регистрах бухгалтерского учета.
Ошибок невозможно избежать при ручном методе ведения учета на бумажных носителях, а других способов в те времена не было. За 400 лет бухгалтеры привыкли к методу двойной записи, а многие из них и не представляют, что можно вести бухучет как-то иначе. Кроме того, налоговый учет отпочковывается от бухгалтерского. Исходя из всего этого предположим, что налоговый учет будет вестись двойной записью, подобно бухгалтерскому.
Концепт 2-й. Показатели налогового учета, равно как и бухгалтерского, формируются из данных первичных учетных документов, а суммы из них отражаются по дебету одного и кредиту другого счета бухгалтерского учета. Соответственно, для нужд налогового учета мы также покажем эти суммы по дебету и кредиту разных регистров.
Концепт 3-й. Регистры налогового учета, по дебету и кредиту которых будут отражаться и накапливаться суммы из первичных учетных документов, назовем счетами налогового учета, а совокупность последних Планом счетов налогового учета.
Концепт 4-й. Налоговый учет имеет отношение к тем же явлениям экономической деятельности организаций, отражает на своих регистрах те же финансовые потоки (или материальные потоки, но в денежном выражении), что и бухгалтерский учет. Таким образом, по крайней мере некоторые из счетов налогового учета будут иметь то же экономическое содержание, что и соответствующие счета бухгалтерского учета.
По этой причине упомянутым налоговым счетам будем присваивать те же код и наименование, что имеются у бухгалтерских.
Концепт 5-й. В соответствии с изложенным: для регистрации, отражения и накопления налоговых показателей будем по возможности использовать счета налогового учета, по наименованию, кодам и содержанию совпадающие со счетами бухгалтерского учета.
Если для налогового показателя не окажется соответствующего счета бухгалтерского учета, возьмем более или менее подходящий и к нему откроем субсчет налогового учета с необходимыми свойствами.
Аналогичная процедура предлагалась нами при переходе на новый План счетов бухгалтерского учета (Машков С. А. Некоторые проблемы перехода бухгалтерского учета на новый План счетов, Все для бухгалтера , 2001, 1 (55)).
