Учет отношений с клиентами при слияниях и приобретениях

В статье 39 SFAS 141 указано:

Нематериальный актив признается как актив отдельно от гудвилла, если он возник вследствие договорных или иных юридических прав (независимо от того, являются ли эти права передаваемыми или отчуждаемыми от приобретенного юридического лица или от других прав и обязательств). Если нематериальный актив возник не вследствие договорных или иных юридических прав, он признается как актив отдельно от гудвилла, только если он отчуждаем, то есть: может быть отделен или обособлен от приобретенного юридического лица и продан, передан, лицензирован, сдан в аренду либо обменян (независимо от наличия намерения)

Согласно статье А20 SFAS 141:

Если юридическое лицо установило отношения с клиентами посредством контракта, такие отношения являются следствием договорных прав. Следовательно, контракты с клиентами и соответствующие отношения есть нематериальный актив, который отвечает критерию контрактности-легальности

В статье А21 SFAS 141 говорится:

Если отношения с клиентами не являются следствием контракта, то согласно настоящему Положению такие отношения признаются как нематериальный актив отдельно от гудвилла, если они отвечают критерию отчуждаемости. Сделки по обмену того же или подобного актива служат доказательством отчуждаемости недоговорных клиентских отношений и могут дать информацию о ценах обмена, которую следует учесть при оценке справедливой стоимости

Простое деление отношений с клиентами на легальные договорные, недоговорные, отчуждаемые и неотчуждаемые не может обеспечить серьезную базу для классификации многих длительных деловых связей.

На одном конце спектра долгосрочные контракты бери или плати , защищенные юридически. На другом розничная торговля, где все сделки идут за наличные и анонимно. В целом отношения с клиентами, как правило, носят неформальный характер и основаны на личных связях.

В дополнение: договор без юридической защиты прав не создает актива. Фраза: Я сделаю, а вы мне заплатите не образует стоимости. Можно возразить, что неюридические контракты приобретенного предприятия маленький, номинальный актив. Покупатель экономит расходы на продажу по обязательствам или незавершенному производству, и этим определяется максимальная сумма, которую можно отнести к неформальному контракту.

Рассмотрим несколько примеров клиентских отношений, добавив анализ, выводы и рекомендации.