Регистры налогового учета

Машков С.А.

Начало в выпусках: #165

2. Регистры учета состояния единицы налогового учета

Регистры учета состояния единицы налогового учета источник систематизированной информации о состоянии показателей объекта учета, данные о которых используются более одного отчетного (налогового) периода. Ведение регистра должно обеспечить отражение информации о состоянии объекта учета на каждую текущую дату и изменении состояния объектов налогового учета во времени.

Содержащаяся в регистрах информация о величине показателей используется для формирования суммы расходов, подлежащих учету в составе того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде.

Общая таблица (формат xls)

2.1. Регистр учета информации об объекте основных средств

Таблица 1 (xls)

Регистр предназначен для сбора информации о наличии и движении имущества организации, признаваемого в целях налогообложения основными средствами в составе амортизируемого имущества.

Порядок отнесения имущества к амортизируемому установлен статьей 256 НК РФ. Состав основных средств определен пунктом 1 статьи 257 НК РФ.

Записи в регистре формируются по факту начала использования объекта основных средств.

Аналитический учет, содержащий информацию, установленную статьей 323 НК РФ, ведется по каждому объекту основных средств по следующим показателям:

Графа Наименование объекта . По первичным документам (накладная и т. п.). Указывается признак, идентифицирующий объект основного средства (инвентарный номер и т. п.).

Графа Дата приобретения . По первичным документам. Показатель формируется в момент признания имущества в качестве амортизируемого (ввода объекта в эксплуатацию).

Графа Первоначальная стоимость . Регистр-расчет формирования стоимости объекта учета. При создании показателя используются данные аналитического Регистра-расчета формирования стоимости объекта учета.

Для основных средств, приобретенных до вступления главы 25 НК РФ в силу, установлен особый порядок формирования первоначальной стоимости. Используется при определении сумм амортизационных отчислений, а также величины остаточной и базовой стоимости.

Графа Изменение первоначальной стоимости . Регистр-расчет формирования стоимости объекта учета. Показатель заполняется в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 257 НК РФ (плюс при достройке, дооборудовании, амортизации, реконструкции, техническом перевооружении, минус при частичной ликвидации) на основании данных аналитического Регистра-расчета формирования стоимости объекта учета. Используется при определении суммы амортизации, остаточной и базовой стоимости основного средства.

Графа Амортизационная группа . Постановление Правительства РФ или органа по его поручению. Отнесение объекта к конкретной амортизационной группе производится в соответствии со статьей 258 НК РФ. Используется для информации налоговой отчетности (приложение 3 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль), а также для определения суммарной стоимости имущества по амортизационным группам для расчета норматива на ремонт.

Графа Срок полезного использования . Распорядительный документ. Значение показателя представляет количество месяцев полезной эксплуатации, которое определяется руководителем организации в пределах сроков, установленных для амортизационной группы, к которой относится вводимый в эксплуатацию объект имущества (пункт 1 статьи 258 НК РФ). Показатель формируется в момент ввода объекта в эксплуатацию и в дальнейшем изменению не подлежит. Используется при определении суммы амортизации, даты окончания начисления амортизации и срока списания базовой стоимости объекта.

Графа Способ начисления амортизации . Распорядительный документ. Показатель отражает выбранный организацией способ начисления амортизации в соответствии с нормами, установленными статьей 259 НК РФ. Показатель формируется в момент ввода объекта в эксплуатацию и в дальнейшем изменению не подлежит. Используется для определения сумм амортизационных отчислений.

Графа Дата определения направления использования основного средства . По первичным документам. Показатель отражает дату, на которую определяется направление использования объекта основных средств.

Графа Принадлежность к основным средствам, непосредственно участвующим при производстве товаров, (работ, услуг) . По первичным документам (акт приема-передачи объекта в эксплуатацию). Показатель первоначально формируется в момент введения основного средства в эксплуатацию (при выполнении иных условий принадлежности имущества к амортизируемому) на основании документа, подтверждающего связь его эксплуатации непосредственно с технологическим процессом изготовления и реализации продукции (хранения и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг) или обслуживанием аппарата управления организацией. Используется при оценке принадлежности сумм амортизации, начисленной в отчетном месяце, к прямым или косвенным расходам (пункт 1 статьи 318 НК РФ). С течением времени может меняться.

Графа Применение специального коэффициента . Распорядительный документ. Формируется при вводе объекта в эксплуатацию в соответствии с положениями пунктов 7, 8, 9, 10 статьи 259 НК РФ на основании распоряжения руководителя организации об учетной политике в целях налогообложения по конкретному объекту основных средств. Используется при определении суммы амортизации.

Графа Дата начала применения понижающего коэффициента . Распорядительный документ. В соответствии с пунктом 10 статьи 259 НК РФ, применение понижающего коэффициента является элементом учетной политики, так что организация имеет право изменить решение о применении понижающего коэффициента или корректировке его величины с начала следующего отчетного налогового периода.

Графа Величина понижающего коэффициента . Распорядительный документ. Отражается размер понижающего коэффициента, установленный в приказе об учетной политике для целей налогообложения на следующий налоговый период.

Графа Дата начала начисления амортизации (может не совпадать с датой приобретения). По первичным документам (акт ввода в эксплуатацию и др.). Данный показатель должен использоваться для определения первого месяца начисления амортизации с учетом. Формируется при вводе основного средства в эксплуатацию или выполнении иных установленных законодательством условий (пункты 8 и 9 статьи 258 НК РФ).

Графа Суммы начисленной амортизации . Расчетным путем (нарастающим итогом по данным Регистра учета амортизации основных средств). Учет в регистре учета основных средств ведется нарастающим итогом в течение всего срока эксплуатации основного средства. Величина показателя определяется в конце каждого месяца сложением суммы амортизации по данному объекту, числящейся на конец предыдущего месяца, с суммой амортизации текущего месяца, исчисленной в соответствии с принятым организацией методом (исчисленной по данному объекту в Регистре-расчете учета амортизации основных средств ) или суммированием помесячно начисленной амортизации. Используется для определения остаточной стоимости объекта при его реализации.

Графа Базовая стоимость основного средства . Расчетным путем (графа 2 + графа 3 графа 10). Данный показатель формируется, если организация использует нелинейный метод начисления амортизации. Создается в отчетном месяце, когда остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигает 20% первоначальной (восстановительной) стоимости (с учетом модернизации, реконструкции, технического перевооружения, частичной ликвидации). Сформированный показатель используется при начислении амортизации начиная со следующего месяца до истечения периода полезного использования.

Графа Срок списания базовой стоимости линейным методом . Расчетным путем. Определяется как разница значений показателя Срок полезного использования и показателя Количество месяцев полезного использования (начисления амортизации) до момента, когда остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости. Применяется для начисления амортизации в течение оставшихся до окончания срока эксплуатации месяцев.

Графа Количество месяцев полезного использования (начисления амортизации) . Расчетным путем (суммирование количества месяцев начисления амортизации). Показатель формируется, чтобы определить период прекращения начисления амортизации по объекту основных средств в целях налогообложения. Величина показателя увеличивается на 1 единицу по каждому факту ежемесячного начисления амортизации по объекту основных средств. Если организация применяет нелинейный метод начисления амортизации, показатель используется и для определения количества месяцев расчета амортизации линейным методом до истечения периода полезного использования.

Если амортизация начисляется по объекту линейным способом, показатель может быть заменен показателем даты прекращения начисления амортизации в связи с истечением срока полезного использования, с которой сравнивается текущая отчетная дата начисления амортизации.

Графа Признак прекращения начисления амортизации (движение основных средств без утраты на них права собственности) . Первичные документы. Формируется в месяце, следующем за месяцем прекращения начисления амортизации на основании распоряжения о консервации, документа о начале работ по реконструкции, техническому перевооружению, акта передачи в доверительное управление и т. п. При возобновлении начисления амортизации в общеустановленном порядке признак обнуляется.

В зависимости от оснований для прекращения начисления амортизации, целесообразно выделить ситуации, когда амортизация по объекту основных средств не начисляется ввиду прекращения его использования по основаниям, определенным пунктом 2 статьи 256 НК РФ, когда имущество передается по договору в доверительное управление и когда начисление амортизации прекращается ввиду окончания срока полезного использования или в результате выбытия (в том числе при реализации).

Также следует выделять случаи, когда начисленная амортизация в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 265 НК РФ относится в состав внереализационных расходов. Показатель позволяет при начислении амортизации в целях налогообложения отделить объекты основных средств, по которым в текущем периоде амортизация не начисляется, а также объекты, начисленная амортизация по которым будет учитываться в составе финансовых результатов от передачи имущества в доверительное управление, внереализационных расходов (при сдаче имущества в аренду).

Графа Дата начала прекращения начисления амортизации" Первичные документы.

Графа Основание прекращения начисления амортизации . Первичные документы. Определяет основания прекращения начисления амортизации. Формируется на основании распоряжения руководителя о консервации, документа о начале работ по реконструкции, техническому перевооружению, акта передачи в доверительное управление и т. п.

Графа Количество месяцев перерыва в начислении амортизации . Расчетным путем (суммирование количества месяцев перерыва в начислении амортизации). Показатель увеличивается на 1 единицу за каждый месяц, когда амортизация по объекту основных средств не начислялась в результате его реконструкции, модернизации, консервации, а также в связи с передачей объекта основных средств в безвозмездное пользование. Формируется на основании первичных документов, подтверждающих наступление условий изъятия объекта из категории амортизируемого имущества, предусмотренных статьей 256 НК РФ. Используется при определении права на начисление амортизации в текущем месяце. Количество месяцев начисления амортизации в сумме с количеством месяцев перерыва в начислении амортизации не должно превышать срок полезного использования объекта основных средств.

Графа Дата окончания прекращения начисления амортизации . Первичные документы.

Графа Основание окончания прекращения начисления амортизации . Первичные документы. Определяет основания возобновления начисления амортизации. Формируется на основании акта ввода объекта в эксплуатацию после реконструкции, технического перевооружения, получения имущества из доверительного управления.

Графа Дата снятия объекта с учета . Первичный документ (накладная на передачу, акт ликвидации). Формируется на основании первичных документов, подтверждающих утрату права собственности на объект основных средств в связи с его ликвидацией ввиду нецелесообразности (невозможности) использования или реализацией. Одновременно создается запись в Регистре учета финансовых результатов от реализации основных средств или Регистре учета доходов (по стоимости имущества, полученного в результате ликвидации объекта). При наличии данного показателя амортизация по объекту основных средств не начисляется.

Графа Основания для снятия объекта с учета . Первичные документы. Указывается информация первичного документа, которая идентифицирует операцию по ликвидации или реализации основных средств.

2.2. Регистр учета информации об объекте нематериальных активов

Таблица 2 (xls)

Регистр предназначен для сбора информации о наличии и движении имущества организации, признаваемого в целях налогообложения нематериальными активами в составе амортизируемого имущества.

Порядок отнесения имущества к амортизируемому установлен статьей 256 НК РФ. Состав нематериальных активов определен пунктом 3 статьи 257 и пунктом 1 статьи 325 НК РФ. Записи в регистре формируются по факту начала использования объекта нематериальных активов.

Аналитический учет ведется по каждому объекту основных средств в разрезе следующих показателей:

Графа Дата приобретения . Первичные документы (накладная, лицензия, акт ввода в эксплуатацию и т. п. документы, подтверждающие признание нематериального актива). Показатель формируется в момент признания имущества в качестве амортизируемого (ввод объекта в эксплуатацию, получение лицензионного соглашения на право пользования недрами).

Графа Наименование объекта нематериальных активов . Первичные документы. Указывается признак, идентифицирующий объект нематериального актива (номер или т.п.).

Графа Первоначальная стоимость . При формировании показателя используются данные аналитического Регистра-расчета формирования стоимости объекта учета. Под первоначальной стоимостью нематериальных объектов, приобретенных до вступления в силу главы 25 НК РФ, понимается их восстановительная стоимость, если налогоплательщик принял решение о начислении амортизации линейным методом, или их остаточная стоимость, если налогоплательщик принял решение о начислении амортизации по нелинейному методу (пункты 6, 10 статьи 258 НК РФ). Значение показателя используется при определении сумм амортизационных отчислений, а также величины остаточной стоимости при реализации объекта.

Графа Срок полезного использования . Распорядительный документ. Значение показателя представляет количество месяцев полезной эксплуатации, определенное в соответствии с пунктом 2 статьи 258 НК РФ. Показатель формируется в момент ввода объекта в эксплуатацию и в дальнейшем изменению не подлежит. Используется при определении суммы амортизации и даты окончания начисления амортизации.

Графа Способ начисления амортизации . Распорядительный документ. Показатель отражает выбранный организацией способ начисления амортизации в соответствии с нормами, установленными статьей 259 НК РФ. Формируется в момент ввода объекта в эксплуатацию и в дальнейшем изменению не подлежит. Используется для определения сумм амортизационных отчислений.

Графа Применение понижающего коэффициента . Распорядительный документ. Заполняется, если принято решение о применении понижающего коэффициента к объекту нематериального актива, в соответствии с пунктом 11 статьи 259 НК РФ. Используется для определения сумм амортизационных отчислений.

Графа Дата начала начисления амортизации (может не совпадать с датой приобретения). По первичным документам акт ввода в эксплуатацию и др.). Показатель используется, чтобы определить первый месяц начисления амортизации. Формируется по правилам, установленным пунктом 9 статьи 258 НК РФ.

Графа Суммы начисленной амортизации . Расчетным путем (нарастающим итогом по данным регистра Учет амортизации нематериальных активов). Учет сумм начисленной амортизации ведется нарастающим итогом в течение всего срока использования нематериального актива или единовременно при реализации объекта. В первом случае величина показателя определяется в конце каждого месяца сложением суммы амортизации по данному объекту, числящейся на конец предыдущего месяца, с суммой амортизации текущего месяца, исчисленной в соответствии с принятым организацией методом (исчисленной по данному объекту в Регистре-расчете учета амортизации нематериальных объектов).

При единовременном расчете сумма амортизации определяется за все время эксплуатации объекта (с использованием данных о стоимости объекта, нормы амортизации и количества месяцев эксплуатации). Используется для определения остаточной стоимости объекта при его реализации.

Графа Количество месяцев полезного использования (начисления амортизации) . Расчетным путем (суммирование количества месяцев начисления амортизации или сравнением). Показатель формируется, чтобы определить период прекращения начисления амортизации по объекту нематериальных активов в целях налогообложения. Величина показателя увеличивается на 1 единицу по каждому факту ежемесячного начисления амортизации по объекту нематериальных активов.

Если организация применяет нелинейный метод начисления амортизации, показатель используется также для определения количества месяцев расчета амортизации линейным методом до истечения периода полезного использования. Для этого из значения показателя Срок полезного использования необходимо вычесть значение показателя Количество месяцев полезного использования (начисления амортизации) до момента, когда остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости.

Если амортизация начисляется по объекту линейным способом, показатель может быть заменен на показатель даты прекращения начисления амортизации в связи с истечением срока полезного использования, с которой производится сравнение текущей отчетной даты начисления амортизации.

Графа Базовая стоимость нематериального актива . Расчетным путем. Показатель формируется в случае использования организацией нелинейного метода начисления амортизации. Формируется в отчетном периоде, когда остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости (с учетом модернизации, реконструкции, технического перевооружения, частичной ликвидации). Сформированный показатель используется при начислении амортизации начиная со следующего месяца до истечения периода полезного использования.

Графа Срок списания базовой стоимости линейным методом . Расчетным путем. Определяется расчетным путем как разница значений показателя Срок полезного использования и показателя Количество месяцев полезного использования (начисления амортизации) до момента, когда остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости. Применяется для начисления амортизации в течение оставшихся до окончания срока эксплуатации месяцев.

Графа Дата снятия объекта с учета . Первичный документ (накладная на передачу, акт ликвидации). Формируется на основании первичных документов, подтверждающих утрату права собственности на объект нематериальных активов в связи с истечением срока, на который он был получен, или его реализацией. Одновременно с формированием данного показателя создается запись в регистре учета финансовых результатов от реализации амортизируемого имущества. При наличии данного показателя амортизация по объекту нематериальных активов не начисляется.

Графа Основания снятия с учета . Первичный документ. Указывается информация, которая идентифицирует операцию по ликвидации или реализации нематериального актива.

2.3. Регистр учета информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)

Таблица 3 (xls)

Регистр формируется для обобщения информации о наличии и движении приобретенных (полученных) налогоплательщиками партий товаров. Записи в регистре производятся по каждому факту прихода и (или) списания партии товаров. Данные используются для расчета стоимости списываемых, в том числе реализованных, товаров, при применении налогоплательщиком метода оценки стоимости товаров по стоимости первых или последних товаров по времени приобретения (подпункт 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ).

Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в данный регистр:

Графа Дата приобретения партии . Первичный документ. По данному показателю отражается дата приобретения партии единицы учета товаров. Показатель формируется в момент получения товаров на предприятие (на склад) на основании данных соответствующих первичных документов.

Графа Номер партии . Первичный документ. По данному показателю указывается номер приобретенной партии единицы учета товаров. Номер присваивается в хронологическом порядке.

Графа Наименование единицы учета товаров . Первичный документ. По данному показателю указывается наименование единицы учета товаров, отражаемых в данном регистре.

Графа Приход (в натуральных измерителях) . Первичный документ. По данному показателю отражается количество товаров в поступившей партии. Показатель формируется на основании данных первичных документов.

Графа Приход (в стоимостных измерителях) . Регистр-расчет формирования стоимости объекта учета. По данному показателю отражается стоимость товаров в поступившей партии. Показатель формируется на основании данных Регистра-расчета формирования стоимости объекта учета.

Графа Цена единицы товара данной партии . Расчетным путем (графа 5 /графа 4). Показатель формируется расчетным путем: стоимость всей партии делится на количество товара в партии.

Графа Дата списания . Регистр-расчет стоимости товаров, списанных в отчетном периоде. По данному показателю отражается дата списания товаров по любым основаниям. Показатель формируется на основании Регистра-расчета стоимости товаров, списанных в отчетном периоде.

Графа Наименование, дата и номер документа на списание . Регистр-расчет стоимости товаров, списанных в отчетном периоде. По данному показателю отражаются реквизиты первичного документа на списание сырья/материалов по любым основаниям. Показатель формируется на основании Регистра-расчета стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде.

Графа Списание (в натуральных измерителях) . Регистр-расчет стоимости товаров, списанных в отчетном периоде. По данному показателю отражается количество списываемого объекта товаров по одному основанию. Показатель формируется на основании данных аналитического Регистра-расчета стоимости товаров, списанных в отчетном периоде. Если текущий остаток в партии на момент списания больше или равен количеству, которое требуется списать в соответствии с данными указанного регистра, то исчисляемый показатель равен общему количеству товаров, подлежащих списанию. В противном случае исчисляемый показатель равен текущему остатку по данной партии.

Графа Списание (в стоимостных измерителях) . Регистр-расчет стоимости товаров по методу ЛИФО (ФИФО). По данному показателю отражается стоимость списываемых товаров. Показатель формируется расчетным путем как произведение стоимости единицы товара в партии на количество списываемого из партии товара.

Графа Остаток текущий (в натуральных измерителях) . Расчетным путем (графа 11 на предыдущую дату графа 9). По данному показателю отражается текущий остаток единицы учета товаров (в натуральных измерителях) после каждой записи. Показатель формируется расчетным путем как сумма текущего остатка минус расход по операции. Когда текущий остаток становится равен нулю, стоимость товаров из партии перестает участвовать в дальнейших расчетах.

Графа Остаток текущий (в стоимостных измерителях) . Расчетным путем (графа 12 на предыдущую дату графа 10). По данному показателю отражается текущий остаток единицы учета товаров (в стоимостных измерителях) после каждой записи. Показатель формируется расчетным путем как сумма текущего остатка после предыдущей операции минус расход по операции. Когда предыдущий показатель принимает нулевое значение, данный показатель тоже принимает нулевое значение.

2.4. Регистр учета информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)

Таблица 4 (xls)

Регистр формируется для обобщения информации о наличии и движении приобретенных (полученных) налогоплательщиками партий сырья/материалов. Записи производятся по каждому факту прихода и (или) списания партии сырья/материалов. Данные регистра используются для расчета стоимости списываемых, в том числе в производство, сырья/материалов, при применении налогоплательщиком метода оценки стоимости сырья/материалов по стоимости первых или последних по времени приобретения сырья/материалов (пункт 6 статьи 254 НК РФ).

Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в данный регистр:

Графа Дата приобретения партии . Первичный документ. По данному показателю отражается дата приобретения партии единицы учета сырья/материалов. Показатель формируется в момент получения сырья/материалов на предприятие (на склад) на основании данных соответствующих первичных документов.

Графа Номер партии . Первичный документ. По данному показателю указывается номер приобретенной партии единицы учета сырья/материалов. Номер присваивается в хронологическом порядке.

Графа Наименование единицы учета сырья/материалов . Первичный документ. По данному показателю указывается наименование единицы учета сырья/материалов, учитываемых в данном регистре.

Графа Приход (в натуральных измерителях) . Первичный документ. По данному показателю отражается количество сырья/материалов в поступившей партии. Показатель формируется на основании данных первичных документов.

Графа Приход (в стоимостных измерителях) . Регистр-расчет формирования стоимости объекта учета. По данному показателю отражается стоимость сырья/материалов в поступившей партии. Показатель формируется на основании данных Регистра-расчета формирования стоимости объекта учета.

Графа Цена единицы товара данной партии . Расчетным путем (графа 5 / графа 4). Показатель формируется расчетным путем: стоимость всей партии делится на количество сырья/материалов в партии.

Графа Дата списания . Регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде. По данному показателю отражается дата списания сырья/материалов по любым основаниям. Показатель формируется на основании Регистра-расчета стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде.

Графа Наименование, дата и номер документа на списание . Регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде. По данному показателю отражаются реквизиты первичного документа на списание сырья/материалов по любым основаниям. Показатель формируется на основании Регистра-расчета стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде.

Графа Списание (в натуральных измерителях) . Регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде. По данному показателю отражается количество списываемого сырья/материалов по одному основанию. Показатель формируется на базе данных аналитического Регистра-расчета стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде. Если текущий остаток в партии на момент списания больше или равен количеству, которое требуется списать в соответствии с данными указанного регистра, то исчисляемый показатель равен общему количеству сырья/материалов, подлежащих списанию. В противном случае исчисляемый показатель равен текущему остатку по данной партии.

Графа Списание (в стоимостных измерителях) . Расчетным путем (графа 6 х графа 9). По данному показателю отражается стоимость списываемых сырья/материалов. Показатель формируется расчетным путем: стоимость единицы сырья/материалов в партии умножается на количество списываемого из партии сырья/материалов.

Графа Остаток текущий (в натуральных измерителях) . Расчетным путем (графа 11 на предыдущую дату графа 9). По данному показателю отражается текущий остаток единицы учета сырья/материалов (в натуральных измерителях) после каждой записи. Показатель формируется расчетным путем: значение текущего остатка минус расход по операции. Когда текущий остаток становится равен нулю, стоимость сырья/материалов из партии перестает участвовать в дальнейших расчетах.

Графа Остаток текущий (в стоимостных измерителях) . Расчетным путем (графа 12 на предыдущую дату графа 10). По данному показателю отражается текущий остаток единицы учета сырья/материалов (в стоимостных измерителях) после каждой записи. Показатель формируется расчетным путем: текущий остаток после предыдущей операции минус расход по операции. Когда предыдущий показатель принимает нулевое значение, данный показатель тоже принимает нулевое значение.

2.5. Регистр учета информации о движении приобретенных товаров, учитываемых по методу средней себестоимости

Таблица 5 (xls)

Регистр формируется для обобщения информации о наличии и движении приобретенных (полученных) товаров налогоплательщиками, использующими метод оценки реализованных товаров по средней стоимости. Записи производятся по каждому факту прихода единицы учета товаров на место хранения в организации и по каждому факту списания товаров. Регистр отражает операции по движению товаров исходя из формирования средней стоимости списанного товара на момент списания.

Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в данный регистр:

Графа Наименование товара . Первичный документ. По данному показателю указывается наименование единицы учета товаров, учитываемых в данном регистре.

Графа Дата операции . Первичный документ. Дата первичного документа о поступлении или списании товара.

Графа Основание операции . Первичный документ. Указываются реквизиты первичного документа, на основании которого производится приемка или списание товаров.

Графа Остаток на начало дня проведения операции (в натуральных измерителях) . По данным об остатках на конец дня предыдущей операции. Показатель отражает остаток единицы учета товаров на начало дня проведения операции (в натуральных измерителях). В переходный период должен быть внесен по данным бухгалтерского учета на 31.12.01 г. В дальнейшем переносится из данных об остатках на конец дня проведения предыдущей операции (в натуральных измерителях).

Графа Остаток на начало дня проведения операции (в стоимостных измерителях) . По данным об остатках на конец дня предыдущей операции. Отражает остаток единицы учета товаров на начало дня проведения операции (в стоимостных измерителях). В переходный период показатель должен быть внесен по данным бухгалтерского учета на 31.12.01. В дальнейшем переносится из данных об остатках на конец дня проведения предыдущей операции (в стоимостных измерителях).

Графа Приход (в натуральных измерителях) . Регистр-расчет формирования стоимости объекта учета. По данному показателю отражается количество поступивших товаров. Показатель формируется на основании данных первичного документа.

Графа Приход (в стоимостных измерителях) . Регистр-расчет формирования стоимости объекта учета. По данному показателю отражается стоимость товаров. Показатель формируется на основании данных аналитического Регистра-расчета формирования стоимости объекта учета.

Графа Возвраты поставщикам (в натуральных показателях) . Первичный документ. Формируется по данным первичных документов.

Графа Возвраты поставщикам (в стоимостных показателях) . Первичный документ. Формируется по данным первичных документов.

Графа Списание (в натуральных измерителях) . Регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав) или первичный документ. По данному показателю отражается количество списываемых по первичному документу товаров. Показатель формируется на основании данных первичных документов. Записи в регистре производятся по каждому факту списания единицы учета товаров (в натуральных измерителях).

Графа Цена единицы списания . Расчетным путем как отношение суммы: (графа 5 + графа 7 графа 9) к сумме: (графа 4 + графа 6 графа 8). Формируется расчетным путем как соотношение стоимости имеющихся в наличии на момент расчета товаров (с учетом сальдо на начало дня, поступлений и списания товаров по причине возврата поставщику товаров) и количества имеющихся на момент проведения операции товаров.

Графа Списание (в стоимостных измерителях) . Расчетным путем (графа 10 х графа 11). По данному показателю отражается стоимость списываемой единицы учета товаров. Показатель определяется расчетным путем: количество списываемого товара умножается на цену единицы списания.

Графа Остаток на конец дня проведения операции (в натуральных измерителях) . Расчетным путем (графа 4 + графа 6 графа 8 графа 10). Показатель определяется расчетным путем как размер остатка на начало дня плюс приход за день минус возвраты поставщикам минус списание за день (в натуральных измерителях).

Графа Остаток на конец дня проведения операции (в стоимостных измерителях) . Расчетным путем (графа 5 + графа 7 графа 9 графа 12). Показатель определяется расчетным путем как размер остатка на начало дня проведения операции плюс приход за день минус возвраты поставщикам за день минус списание товара за день (в стоимостных измерителях).

2.6. Регистр информации о движении приобретенных сырье/материалах, учитываемых по методу средней себестоимости

Таблица 6 (xls)

Регистр формируется для обобщения информации о наличии и движении приобретенных (полученных) сырья/материалов налогоплательщиками, которые используют метод оценки списываемых в производство сырья/материалов по средней стоимости. Записи производятся по каждому факту прихода единицы учета сырья/материалов на место хранения в организации и по каждому факту списания сырья и материалов. Регистр отражает операции по движению сырья/материалов исходя из формирования средней стоимости списанного сырья/материалов на момент списания.

Информация регистра используется для определения стоимости списанных сырья/материалов, если в соответствии с учетной политикой налогоплательщик на основании пункта 6 статьи 254 НК РФ применяет метод оценки сырья/материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), по средней себестоимости.

Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в данный регистр:

Графа Наименование сырья/материалов . Первичный документ. Указывается наименование единицы учета сырья/материалов, учитываемых в данном регистре.

Графа Дата операции . Первичный документ. Дата первичного документа о поступлении или списании единицы учета.

Графа Основание операции . Первичный документ. Указываются реквизиты первичного документа, на основании которого производится приемка или списание сырья/материалов.

Графа Остаток на начало дня проведения операции (в натуральных измерителях) . По данным об остатках на конец дня предыдущей операции. Отражается остаток единицы учета сырья/материалов на начало дня проведения операции (в натуральных измерителях). В переходный период показатель должен быть внесен по данным бухгалтерского учета на 31.12.01 г. В дальнейшем переносится из данных об остатках на конец дня проведения предыдущей операции (в натуральных измерителях).

Графа Остаток на начало дня проведения операции (в стоимостных измерителях) . По данным об остатках на конец дня предыдущей операции. Отражается остаток единицы учета сырья/материалов на начало дня проведения операции (в стоимостных измерителях). В переходный период показатель должен быть внесен по данным бухгалтерского учета на 31.12.01. В дальнейшем переносится из данных об остатках на конец дня проведения предыдущей операции (в стоимостных измерителях).

Графа Приход (в натуральных измерителях) . Регистр-расчет формирования стоимости объекта учета. По данному показателю отражается количество поступивших сырья/материалов. Показатель формируется на основании данных первичного документа.

Графа Приход (в стоимостных измерителях) . Регистр-расчет формирования стоимости объекта учета. По данному показателю отражается стоимость сырья/материалов. Показатель формируется на основании данных аналитического Регистра-расчета формирования стоимости объекта учета.

Графа Списание (в натуральных измерителях) . Первичный документ. Отражается количество списываемых по первичному документу сырья/материалов. Показатель формируется на основании данных первичных документов. Записи в регистре производятся по каждому факту списания единицы учета сырья/материалов (в натуральных измерителях).

Графа Цена единицы списания . Расчетным путем как отношение суммы: (графа 5 + графа 7 графа 9) к сумме: (графа 4 + графа 6 графа 8). Формируется расчетным путем как соотношение стоимости имеющихся в наличии на момент расчета сырья/материалов (с учетом сальдо на начало дня, поступлений и списания товаров по причине возврата поставщику сырья/материалов) и количества имеющихся на момент проведения операции сырья/материалов.

Графа Списание (в стоимостных измерителях) . Расчетным путем (графа 10 х графа 11 ). По данному показателю отражается стоимость списываемой единицы учета сырья/материалов. Показатель определяется расчетным путем: количество списываемого сырья/материалов умножается на цену единицы списания.

Графа Остаток на конец дня проведения операции (в натуральных измерителях) . Расчетным путем (графа 4 + графа 6 графа 8 графа 10). Показатель определяется расчетным путем: рамер остатка на начало дня плюс приход за день минус возвраты поставщикам минус списание за день (в натуральных измерителях).

Графа Остаток на конец дня проведения операции (в стоимостных измерителях) . Расчетным путем (графа 5 + графа 7 графа 9 графа 12). Показатель определяется расчетным путем: размер остатка на начало дня проведения операции плюс приход за день минус возвраты поставщикам за день минус списание товара за день (в стоимостных измерителях).

2.7. Регистр учета расходов будущих периодов

Таблица 7 (xls)

Регистр формируется для обобщения информации о расходах, подлежащих включению в состав расходов для целей налогообложения в последующие периоды в порядке, установленном Кодексом. Записи производятся по факту признания понесенных затрат в целях налогообложения расходами будущих периодов, а также ежемесячно (ежеквартально) по факту учета данных расходов в составе прочих расходов текущего периода/расходов на оплату труда.

В соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, аналитический учет ведется отдельно по каждому объекту (объект основных средств, договор на выполнение НИОКР и т. д.), с которым связаны понесенные налогоплательщиком расходы (убытки), и по каждому виду расходов (убытков), признаваемому в целях налогообложения расходом будущих периодов в соответствии со статьями 255 (в части расходов по страхованию работников), 260, 261, 262, 263, 268, 323, 324, 325 НК РФ.

Учет операций в данном регистре ведется по следующим показателям:

Графа Дата операции .В качестве даты операции указывается дата признания понесенных налогоплательщиком расходов (убытков) расходами будущих периодов в целях налогообложения.

Графа Вид расхода (убытка) . По данным соответствующих регистров налогового учета. Учет операций ведется по следующим видам расходов будущих периодов:

убытки от реализации амортизируемого имущества;
расходы на ремонт основных средств;
расходы на НИОКР;
расходы по освоению природных ресурсов;
расходы по страхованию работников (в целях налогового учета необходимо распределение по видам страхования);
расходы по страхованию имущества.

Показатель имеет справочный характер и заполняется с целью обеспечить возможность обобщения информации о группировке расходов по вышеуказанным видам.

Графа Наименование объекта . По данным соответствующих регистров. Указывается конкретный объект налогового учета, с которым связаны понесенные налогоплательщиком затраты (объект основного средства, договор, объект, связанный с освоением природных ресурсов и др.). При учете расходов на ремонт основных средств 4-10 амортизационных групп наименование конкретного объекта не указывается, а обозначается как расходы на ремонт основных средств 4-10 амортизационных групп. При учете расходов на страхование по данному показателю отражается информация о лице, в пользу которого произведена выплата, и вид персонала.

Графа Сумма . По данным соответствующих регистров. Показатель заполняется на основании показателей соответствующих регистров и отражает стоимость понесенных налогоплательщиком затрат, признаваемых в целях налогообложения расходами будущих периодов:

по сумме убытков от реализации амортизируемого имущества величина расходов, признаваемая в целях налогообложения расходами будущих периодов, из Регистра-расчета финансового результата от реализации амортизируемого имущества;
по сумме расходов на ремонт основных средств величина расходов на ремонт основных средств, уменьшающая налоговую базу последующих отчетных (налоговых) периодов в соответствии с Кодексом, из Регистра-расчета расходов на ремонт основных средств;
по сумме расходов на НИОКР, на освоение природных ресурсов стоимость объекта учета из Регистра-расчета формирования стоимости объекта учета;
по сумме платежа (взноса) по страхованию, отдельно по видам страхования стоимость объекта учета из Регистра учета расхода денежных средств.

Графа Срок, в течение которого расходы могут быть включены в состав прочих расходов . В соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. Порядок и сроки, в течение которых понесенные налогоплательщиком расходы будущих периодов включаются в состав расходов для целей налогообложения, установлены главой 25 НК РФ:

статья 262 НК РФ для расходов на НИОКР;
статьи 261 и 325 НК РФ для расходов на освоение природных ресурсов;
статьи 260 и 324 НК РФ для расходов на ремонт основных средств;
статьи 268 и 323 НК РФ для убытков от реализации амортизируемого имущества;
статья 255 НК РФ для расходов по страхованию работников;
статья 263 НК РФ для расходов по страхованию имущества.

По данному показателю указывается количество месяцев, в течение которых расходы могут быть включены в состав прочих расходов, либо конкретная дата окончания учета данных расходов в целях налогообложения.

Графа Сумма расходов в месяц, подлежащая включению в состав прочих расходов . Расчетным путем. Для налогоплательщиков, определяющих в месяцах срок, в течение которого расходы будущих периодов учитываются в составе прочих расходов, данный показатель формируется путем деления графы 4 на графу 5. Если налогоплательщик ведет учет по конкретной дате, то показатель рассчитывается путем деления графы 4 на период времени, определяемый как разность между датой окончания учета данных расходов и датой формирования записи в регистре. Показатель используется в дальнейшем для формирования суммы прочих расходов текущего периода в соответствующем Регистре-расчете.

Графа Дата начала учета в составе прочих расходов . В соответствии с законодательством. По данному показателю отражается дата включения в состав прочих расходов текущего периода суммы расходов будущих периодов, подлежащих учету в составе расходов данного периода.

Графа Количество месяцев фактического списания месячной суммы расходов в состав прочих расходов (на текущую дату) . Расчетным путем или путем сопоставления дат. Данный показатель формируется прибавлением 1 единицы за каждый месяц, когда данные расходы учтены в составе прочих расходов в целях налогообложения, если учет ведется налогоплательщиком по количеству месяцев. Если учет ведется по конкретной дате, то показатель заполняется путем сопоставления даты признания расходов будущих периодов и последней даты фактического учета данных расходов в целях налогообложения.

2.8. Регистр аналитического учета операций по движению дебиторской задолженности

Таблица 8 (xls)

Регистр формируется для обобщения информации об операциях по движению дебиторской задолженности с целью выявить суммы сомнительных долгов, учет которых необходим при формировании налогоплательщиком резерва сомнительных долгов, и сумм безнадежных долгов, которые учитываются в составе расходов налогоплательщика в порядке, установленном главой 25 НК РФ. Записи в регистре производятся по всем фактам возникновения и погашения (списания) налогоплательщиком дебиторской задолженности по любым основаниям с начала налогового периода до отчетной даты. Суммы переплаты в бюджеты разных уровней в данном регистре не отражаются.

По операциям, осуществляемым в иностранной валюте, записи производятся также по каждому факту переоценки задолженности в связи с составлением отчетности. Ведение регистра должно обеспечивать возможность: группировать информацию по объекту и наименованию (виду) операций, приводящих к возникновению дебиторской задолженности; группировать задолженность по срокам ее возникновения; формировать сумму непогашенной дебиторской задолженности на отчетную дату; определять на отчетную дату сумм безнадежных долгов, подлежащих включению в состав расходов для целей налогообложения.

Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в данный регистр:

Графа Объект учета . По данным соответствующих регистров. Отражается объект учета, с которым связано возникновение дебиторской задолженности у налогоплательщика. Заполняется на основании данных соответствующих регистров.

Графа Дата операции . По данным соответствующих регистров. В качестве даты операции отражается дата возникновения задолженности на основании данных соответствующих регистров.

Графа Наименование (вид) операции . По данным соответствующих регистров. Отражается наименование (вид) операции, приводящей к возникновению дебиторской задолженности у налогоплательщика.

Графа Установленная дата погашения задолженности . Договор. На основании условий договора определяется дата погашения задолженности.

Графа Порядок расчетов . Договор. На основании договора отражается порядок расчетов: в рублях, иностранной валюте или в рублях по соответствующему курсу иностранной валюты или условных единиц.

Графа Сумма возникшей задолженности . По данным соответствующих регистров. Отражается на основании данных соответствующих регистров каждая сумма возникшей задолженности отдельно по каждому объекту.

Графа Курсовая (суммовая) разница . Специальный расчет. Показатель данной графы формируют налогоплательщики, осуществляющие расчеты в иностранной валюте либо по договорам, когда оплата предусмотрена в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных единицах). Показатель заполняется, если дебиторская задолженность выражена в иностранной валюте или в условных единицах, и определяется в порядке, установленном законодательством либо условиями договора на основании специального расчета курсовых (суммовых) разниц. Курсовые разницы определяются на дату переоценки непогашенной задолженности в связи с составлением отчетности и (или) на дату проведения операций с данной задолженностью по соответствующему курсу Центрального банка РФ.

Согласно пункту 7 статьи 271 НК РФ, под суммовой разницей понимается разница, возникшая у налогоплательщика, когда сумма обязательств в рублях, исчисленная по установленному законодательством Российской Федерации или соглашением сторон курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в российских рублях. Суммовые разницы определяются по каждому факту погашения существующей задолженности первоначально как разница между суммой возникшей задолженности (графа 5 указанного регистра) и суммой погашенной задолженности (графа 10 регистра). При последующем погашении как разница между графами 12 и графами 10 регистра.

Графа Стоимость приобретения задолженности (в рамках финансовых услуг) . Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав. По данному показателю отражается стоимость приобретения налогоплательщиком права требования долга. В соответствии с пунктом 3 статьи 279 НК РФ, при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению права требования долга.

Графа Обеспеченность задолженности залогом, поручительством, банковской гарантией . Договор. Данный показатель заполняется на основании условий договоров и является обязательным условием, при наличии которого соответствующие суммы дебиторской задолженности не участвуют в формировании резерва по сомнительным долгам в соответствии со статьей 266 НК РФ.

Графа Дата погашения (списания) . По данным соответствующих регистров. Отражается дата каждого факта погашения (списания) дебиторской задолженности отдельно по видам операций и (или) объектам учета.

Графа Основание для списания . В соответствии с требованиями законодательства (иные основания) или по данным соответствующих регистров. Отражается основание для списания безнадежных и иных долгов, не реальных для взыскания, в соответствии с требованиями законодательства и по другим возможным основаниям.

Графа Сумма погашенной (списанной) задолженности . По данным соответствующих регистров. Показатель формируется на основании данных соответствующих регистров и отражает каждую сумму погашенной (списанной) задолженности отдельно по видам операций и (или) объектам учета.

Графа Сумма непогашенной задолженности . Расчетным путем на основании показателей граф 6, 7, 8 и 12. По данному показателю отражается сумма непогашенной на отчетную дату дебиторской задолженности отдельно по видам операций и (или) объектам учета.

2.9. Регистр учета операций по движению кредиторской задолженности

Таблица 9 (xls)

Регистр формируется для обобщения информации об операциях по движению кредиторской задолженности, которая в дальнейшем учитывается в целях налогообложения в качестве расходов в порядке, установленном Кодексом. Записи производятся по всем фактам возникновения и погашения налогоплательщиком кредиторской задолженности по любым основаниям с начала налогового периода до отчетной даты. Суммы кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней в данном регистре не отражаются.

По операциям, осуществляемым в иностранной валюте, записи производятся также по каждому факту переоценки задолженности в связи с составлением отчетности. Ведение регистра должно обеспечивать возможность: группировать информацию по объекту и наименованию (виду) операций, приводящих к возникновению кредиторской задолженности; формировать сумму непогашенной кредиторской задолженности на отчетную дату; определять на отчетную дату сумму кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности или подлежащей списанию по иным основаниям.

Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в данный регистр:

Графа Объект учета . По данным соответствующих регистров. Отражается объект учета, с которым связано возникновение и погашение (списание) кредиторской задолженности у организации. Заполняется на основании данных соответствующих регистров: Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав, Регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав), Регистр учета расходов на оплату труда и др.

Графа Дата операции . По данным соответствующих регистров. В качестве даты операции отражается дата возникновения задолженности в соответствии с данными соответствующих регистров.

Графа Наименование (вид) операции . По данным соответствующих регистров. Отражается наименование (вид) операции, приводящей к возникновению кредиторской задолженности налогоплательщика.

Графа Дата начала течения срока исковой давности . Договор (требования, установленные законодательством). Дата начала течения срока исковой давности определяется на основании условий договора и (или) в соответствии с требованиями законодательства.

Графа Сумма НДС по возникшей задолженности . Первичный документ (иные источники информации). Отражается сумма налога на добавленную стоимость по возникшей кредиторской задолженности, определенная на основании первичных документов или иным путем. Если НДС отсутствует, показатель не заполняется.

Графа Курсовая (суммовая) разница . Специальный расчет. Показатели данных граф формируют налогоплательщики, осуществляющие расчеты в иностранной валюте либо по договорам, когда оплата предусмотрена в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Показатель заполняется, если кредиторская задолженность выражена в иностранной валюте или условных единицах, и определяется в порядке, установленном законодательством либо условиями договора на основании специального расчета курсовых (суммовых) разниц. Курсовые разницы определяются на дату переоценки непогашенной задолженности в связи с составлением отчетности и (или) на дату проведения операций с данной задолженностью по соответствующему курсу Центрального банка РФ.

Графа Сумма НДС по суммовой разнице . Специальный расчет. Показатели данных граф формируют налогоплательщики, осуществляющие расчеты в иностранной валюте либо по договорам, когда оплата предусмотрена в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Отражается налог на добавленную стоимость по суммовой разнице на основании первичных документов.

Графа Дата погашения (списания) . Первичный документ. По данному показателю отражается дата каждого факта погашения (списания) кредиторской задолженности отдельно по видам операций, приведших к возникновению задолженности, и (или) по объектам учета.

Графа Основание для списания . В соответствии с требованиями законодательства (иным основаниям) или по данным соответствующих регистров. Отражается основание для списания кредиторской задолженности, в соответствии с требованиями законодательства (например, истечение срока исковой давности) и по другим возможным основаниям (например, договор прощения долга).

Графа Сумма погашенной (списанной) задолженности . Первичный документ (иные источники информации). Показатель формируется на основании первичных документов или данных соответствующих регистров и отражает каждую сумму погашенной (списанной) задолженности отдельно по видам операций и (или) по объектам учета.

Графа Сумма НДС по погашенной (списанной) задолженности . Первичный документ (иные источники информации). По данному показателю отражается сумма налога на добавленную стоимость по погашенной кредиторской задолженности, которая определяется на основании первичных документов или иным путем. Если НДС отсутствует, показатель не заполняется.

Графа Сумма непогашенной задолженности . Расчетным путем на основании показателей граф 6, 8 и 12. Отражает сумму кредиторской задолженности, не погашенной на дату последнего погашения или отчетную дату, и определяется в виде разницы между суммой возникшей задолженности, увеличенной (уменьшенной) на сумму курсовой (суммовой) разницы, и суммой погашенной (списанной) задолженности. В случае получения отрицательной разницы возникает дебиторская задолженность, которая подлежит учету в Регистре аналитического учета операций по движению дебиторской задолженности.

Графа Сумма НДС по непогашенной задолженности . Расчетным путем на основании показателей граф 7, 9 и 13. Показатель формируется путем вычитания графы 12 из суммы граф 6 и 8 указанного регистра.

2.10. Регистр учета расчетов с бюджетом

Таблица 10 (xls)

Регистр формируется для обобщения информации о состоянии расчетов с бюджетом. Записи производятся по каждому факту начисления и перечисления в бюджет сумм налога (сбора) отдельно по видам налогов (сборов), признаваемых расходами в целях главы 25 НК РФ. Ведение регистра должно обеспечивать возможность: группировать показатели по видам налогов (сборов); определять суммы недоимки (переплаты); начислять пени за несвоевременную уплату налогов (сборов) в бюджет.

Аналитический учет ведется в разрезе следующих показателей:

Графа Вид налога (сбора) . Регистр учета начисления налогов и сборов, включаемых в состав расходов. По данному показателю отражается вид налога (сбора), обязанность по уплате которого возложена на налогоплательщика налоговым законодательством, включаемого в состав расходов в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. Показатель формируется на основании аналогичного показателя Регистра учета начисления налогов и сборов, включаемых в состав расходов.

Графа Дата начисления . Регистр учета начисления налогов и сборов, включаемых в состав расходов. Показатель формируется по каждому факту начисления налогоплательщикам налога (сбора) в соответствии со сроками, установленными налоговым законодательством, на основании аналогичного показателя Регистра учета начисления налогов и сборов, включаемых в состав расходов.

Графа Сумма налога (сбора) . Регистр учета начисления налогов и сборов, включаемых в состав расходов. Показатель определяет сумму налога (сбора) по каждому факту начисления и заполняется на основании аналогичного показателя Регистра учета начисления налогов и сборов, включаемых в состав расходов.

Графа Срок уплаты . В соответствии с законодательством. Определяется в соответствии с порядком, установленным налоговым законодательством.

Графа Общая начисленная сумма налога (сбора) . Расчетным путем (сумма показателей графы 3). Отражается общая начисленная сумма налога (сбора) на текущую дату. Определяется путем суммирования по виду налога (сбора) показателей графы 3 указанного регистра.

Графа Дата фактического перечисления . Первичный документ. Показатель отражает дату фактического перечисления налога (сбора) в бюджет и формируется на основании первичных документов.

Графа Перечисленная сумма налога (сбора) . Первичный документ. По данному показателю отражается сумма налога (сбора), перечисленного в бюджет, по каждому факту такого перечисления. Формируется на основании данных первичных документов.

Графа Общая перечисленная сумма налога (сбора) . Расчетным путем (сумма показателей графы 7). Отражает общую сумму конкретного вида налога (сбора), перечисленную в бюджет на текущую дату. Формируется путем суммирования показателей графы 7 указанного регистра.

Графа Сумма списанной (уменьшенной иным образом) задолженности перед бюджетом . Первичный документ. Отражаются на основании первичных документов суммы кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанные и (или) уменьшенные иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации и (или) по решению Правительства Российской Федерации.

Графа Сумма недоимки (переплаты) . Расчетным путем на основании показателей граф 5, 8 и 9. Отражается нарастающим итогом сумма недоимки (переплаты) по виду налога (сбора) на текущую дату. Определяется расчетным путем как разница между суммой начисленного налога (сбора) (графа 5 регистра) и суммой перечисленного (списанного) налога (сбора) (сумма граф 8 и 9 регистра).

Графа Пени . Расчетным путем. По данному показателю отражается сумма пени по видам налогов (сборов), начисленная по каждому факту недоимки, выявленной по установленному законодательством сроку уплаты налога (сбора). Пени за несвоевременную уплату налога (сбора) в бюджет начисляется в соответствии порядком, установленным статьей 74 НК РФ.

Графа Общая сумма пени . Расчетным путем (сумма показателей графы 10). По данному показателю отражается общая сумма пени, начисленная на текущую дату. Определяется путем суммирования показателей графы 10.

2.11. Регистр учета движения резерва по сомнительным долгам

Таблица 11 (xls)

Регистр предназначен для обобщения информации о движении резерва сомнительных долгов, его использовании, сравнении резерва с показателями отчетного периода.

Аналитический учет движения резерва ведется в разрезе следующих показателей:

Графа Дата формирования резерва . Отчетная дата, по состоянию на которую формируется резерв сомнительных долгов.

Графа Резерв сомнительных долгов предыдущего периода . Расчет резерва сомнительных долгов предыдущего отчетного периода. Показатель определяется из данных расчета резерва сомнительных долгов, исчисленного за предыдущий отчетный период.

Графа Размер безнадежных долгов . Регистр учета сомнительной и безнадежной задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату. Показатель формируется в Акте инвентаризации согласно требованиям пункта 2 статьи 266 НК РФ.

Графа Использование резерва сомнительных долгов на отчетную дату . Разница между показателями графы 2 настоящего регистра и графы 3 настоящего регистра. Формируется путем сравнения показателей резерва сомнительных долгов за предыдущий отчетный период и суммы безнадежных долгов. Определяется разность между этими двумя показателями и, в зависимости от ее значения, формируются показатели, учитываемые для целей налогообложения в следующем порядке:

если получается положительная разница, то данная величина фиксируется как неиспользуемый остаток резерва сомнительных долгов и используется в расчете резерва сомнительных долгов, исчисленного за текущий отчетный период (пункт 5 настоящего регистра);
если получается отрицательная разница (либо показатели равны), то данная величина переносится в регистр внереализационных расходов отчетного периода (пункт 6 настоящего регистра). При этом считается, что резерв сомнительных долгов использован полностью и неиспользуемый остаток резерва сомнительных долгов равен нулю.

Неиспользуемый остаток на отчетную дату положительная разница, отраженная в графе 4.

Сумма превышения безнадежных долгов над суммой резерва сомнительных долгов на отчетную дату отрицательная разница, отраженная в графе 4.

2.12. Регистр учета расходов на гарантийный ремонт

Таблица 12 (xls)

Регистр формируется для обобщения информации о порядке исчисления расходов на гарантийный ремонт данного налогового периода по данному товару (работе). Записи производятся по каждому факту осуществления налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию по данному объекту учета в течение налогового периода. По окончании гарантийного срока записи в данный регистр не производятся. Ведение регистра должно обеспечивать возможность группировать информацию по способу начисления резерва.

Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в данный регистр:

Графа Наименование объекта учета . Регистры хозяйственных операций. Данный показатель идентифицирует тот товар (работу), по которому (которой) в соответствии с условиями заключенного договора предусмотрено обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.

Графа Реквизиты договора . Договор. Показатель заполняется на основании договора. В регистр заносится информация о реквизитах договора, в соответствии с которым была осуществлена данная операция по гарантийному ремонту.

Графа Дата осуществления расходов . Регистры хозяйственных операций. Показатель определяется по дате фактического осуществления расходов на гарантийный ремонт по данному объекту.

Графа Вид операции . Регистры хозяйственных операций. Указывается информация, позволяющая идентифицировать вид расхода по гарантийному ремонту и обслуживанию.

Графа Гарантийный срок . Регистр-расчет резерва расходов на гарантийный ремонт. Указывается дата окончания гарантийного срока на основании Регистра-расчета резерва расходов на гарантийный ремонт.

Графа Способ начисления резерва . Регистр-расчет резерва расходов на гарантийный ремонт. Указывается на основании Регистра-расчета резерва расходов на гарантийный ремонт. Может принимать только 2 значения: 1, если сумма резерва исчислялась на основе специального коэффициента; 0, если сумма резерва определялась на основании плановых расчетов.

Графа Сумма расходов на данную операцию . Регистры хозяйственных операций. Определяется на основании данных соответствующих регистров.

Графа Сумма резерва по данному объекту . Регистр-расчет резерва расходов на гарантийный ремонт. Переносится из Регистра-расчета резерва на гарантийный ремонт.

Графа Общая сумма произведенных расходов по данному объекту в течение предыдущих налоговых периодов . Регистр-расчет расходов на гарантийный ремонт предыдущего налогового периода. Переносится из Регистра-расчета расходов на гарантийный ремонт предыдущего налогового периода, если данный показатель отличен от нуля.

Графа Общая сумма произведенных расходов по данному объекту в данном налоговом периоде . Расчетным путем. Определяется путем подсчета нарастающего итога расходов по графе 8 данного регистра. Если гарантийный срок по данному объекту превышает налоговый период, то сумма показателей по графам 10 и 11 переносится в графу 10 данного регистра по данному объекту следующего налогового периода, но в целом не более чем сумма по графе 9.

Графа Вновь исчисленная сумма резерва расходов на гарантийный ремонт . Регистр-расчет резерва расходов на гарантийный ремонт. Заполняется только при следующих условиях:

показатель по графе 7 по данному объекту равен 0;
гарантийный срок по данному объекту превышает данный налоговый период.

Данные переносятся из Регистра-расчета резерва расходов на гарантийный ремонт.

Графа Сумма, переносимая в Регистр прочих расходов . Расчетным путем. Заполняется, только если сумма показателей по графам 10 и 11 (10 и 12, если показатель по графе 7 по данному объекту равен 0) больше, чем сумма показателя по графе 9. Вычисляется как разность суммы показателей по графам 10 и 11 (10 и 12, если показатель по графе 7 по данному объекту равен 0) и суммы показателя по графе 9. Переносится в Регистр прочих расходов.

Графа Сумма, переносимая в Регистр учета доходов текущего периода . Расчетным путем. Заполняется только при следующих условиях:

срок гарантийного обслуживания и ремонта заканчивается в данном налоговом периоде;
сумма показателей по графам 10 и 11 (10 и 12, если показатель по графе 7 по данному объекту равен 0) меньше, чем сумма по графе 9.

Вычисляется как разность суммы показателей по графам 10 и 11 (10 и 12, если показатель по графе 7 по данному объекту равен 0) и суммы показателя по графе 9. Переносится в Регистр учета доходов текущего периода.

2.13. Регистр учета расчетов по штрафным санкциям

Таблица 13 (xls)

Регистр формируется для обобщения информации о договорах, которые содержат условия о начислении штрафных санкций, причитающихся налогоплательщику или причитающихся к выплате контрагенту в виде штрафов, пени и других санкций за нарушение договорных обязательств, начисляемых по условиям договора с контрагентом или по решению суда, а также информации об учете в целях налогообложения сумм начисленных санкций. Регистр ведется налогоплательщиками, определяющими доходы по методу начисления. Записи производятся по каждому договору, который содержит условия об обязанности выплатить штрафные санкции при нарушении установленных условий договора.

Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в данный регистр:

Графа Реквизиты договора . Первичный документ. Заполняется на основе реквизитов договора.

Графа Признак дохода или расхода . Первичный документ. Определяет учет сумм начисленных санкций в составе доходов или прочих расходов текущего периода. Определяется условиями договора.

Графа Дата начала начисления штрафных санкций . Первичный документ. Определяется условиями договора.

Графа Порядок исчисления санкции (база) . Первичный документ. Указывается базовый стоимостной или количественный показатель, который является, в соответствии с условиями договора или решением суда, исходным для исчисления штрафных санкций по договору (сумма, недопоставленная к сроку продукция в натуральном измерении и т. п.).

Графа Порядок исчисления санкции (ставка) . Первичный документ. Указывается величина начислений на единицу измерения базы (в денежном измерении или в процентах), в соответствии с условиями договора или решением суда.

Графа Порядок начисления санкций (временная единица расчета) . Первичный документ. Указывается временной показатель, на единицу значения которого, в соответствии с условиями договора или решением суда, увеличивается сумма штрафных санкций.

Графа Сумма санкций, начисленных по договору . Регистр учета сумм начисленных штрафных санкций. Указывается сумма штрафных санкций, начисленная по договору с момента начала начисления санкций нарастающим итогом. Данная сумма переносится из Регистра учета сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период.

Графа Дата прекращения начисления санкций . Дополнительная информация. Указывается момент прекращения начисления штрафных санкций при исполнении условий договора или по другим основаниям.

3. Регистры учета хозяйственных операций

Регистры учета хозяйственных операций источник систематизированной информации о проводимых организацией операциях, которые тем или иным образом влияют на величину налоговой базы в текущем или будущих периодах.

Настоящий перечень включает все основные операции, связанные с утратой или получением права собственности на объекты гражданских прав (имущество, в том числе деньги, работы, услуги, права) по сделкам с третьими лицами. В отношении проводимых организацией операций по признанию задолженностей и иных установленных Кодексом объектов налогообложения перечень может быть дополнен. В частности, в нем отсутствуют регистры по учету операций выявления результатов инвентаризации, переоценки имущества (кроме амортизируемого имущества и ценных бумаг) и пр.

Общая таблица (xls)

3.1. Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав

Таблица 1 (xls)

Регистр формируется для обобщения информации об операциях приобретения налогоплательщиком имущества, работ, услуг, прав. Записи производятся по каждому факту приобретения организацией права собственности на имущество, получения прав, результатов выполненных работ, потребления услуг, за исключением видов затрат, не подлежащих включению в состав расходов (доходов) в соответствии с главой 25 НК РФ.

Ведение регистра должно обеспечивать возможность группировать информацию по условиям получения налогоплательщиком имущества (работ, услуг, прав), видам понесенных им при этом расходов и возникшим при этом объектам учета. Информация, отраженная в регистре, используется для формирования стоимости приобретаемого имущества, работ, услуг, прав, которые в дальнейшем учитываются в качестве доходов или расходов, уменьшающих сумму полученных доходов при определении налоговой базы, в порядке, установленном Кодексом.

Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в данный регистр:

Графа Дата операции . Первичный документ. Дата операции определяется датой, указанной в первичных документах, которые подтверждают операцию получения права собственности на приобретенное имущество, результаты выполненных работ, услуг.

Графа Условия получения имущества, работ, услуг, прав . Первичный документ. Условия получения имущества, работ, услуг, прав отражаются в регистре исходя из первичных документов (договор и т.п.):

безвозмездное получение имущества, работ, услуг, прав (одновременно формируется запись Регистра учета доходов текущего периода);
получение имущества, работ, услуг, прав в рамках благотворительной деятельности, целевого поступления и целевого финансирования (одновременно формируется запись Регистра учета средств целевого финансирования, целевых поступлений и поступлений в рамках благотворительной деятельности);
в заем (одновременно формируется запись в Регистре учета операций по движению кредиторской задолженности);
с последующей оплатой (одновременно формируется запись в Регистре учета операций по движению кредиторской задолженности);
в счет погашения ранее полученных авансов (одновременно формируется запись в Регистре аналитического учета операций по движению дебиторской задолженности);
в счет расчетов по договору мены (если имущество (работы, услуги, права) уже переданы другой стороне).

Графа Основание получения имущества, работ, услуг, прав . Первичный документ. Указывается договор (иной первичный документ), в соответствии с которым происходит приобретение имущества (работ, услуг, прав).

Графа Вид расхода (дохода) . Первичный документ. Если получение имущества, работ, услуг, прав происходит на условиях, обозначенных пунктами 3-6 предыдущего показателя регистра, то целесообразно организовать учет операций по видам расходов:

по приобретению прав;
по приобретению сырья и материалов;
по приобретению имущества;
по приобретению товаров;
на гарантийный ремонт;
по освоению природных ресурсов;
на НИОКР;
по приобретению нематериальных активов;
по приобретению ценностей (работ, услуг), включаемых в состав прочих расходов (в разрезе элементов с различным порядком учета в составе расходов или выделенных отдельными показателями налоговой отчетности);
по приобретению ценностей (работ, услуг), включаемых в состав внереализационных расходов (в разрезе элементов с различным порядком учета в составе расходов или выделенных отдельными показателями налоговой отчетности);
на транспорт (доставка покупных товаров);
на реализацию амортизируемого имущества;
на реализацию прочего имущества;
по выбытию имущества (амортизируемого и прочего);
по безвозмездной передаче имущества.

Графа Наименование операции . Первичный документ. Показатель заполняется на основании первичных документов, которые содержат информацию о наименовании каждой конкретной операции, связанной с возникновением конкретного объекта учета.

Графа Сумма . Первичный документ (с учетом корректировок, предусмотренных Кодексом). Суммы отражаются отдельно по каждой операции, связанной с приобретением имущества, работ, услуг, прав, с учетом корректировок, предусмотренных Кодексом. Величина и основание корректировки должны быть подтверждены. Суммы, накопленные по графе 4 данного регистра, по каждому объекту учета переносятся в Регистр-расчет формирования стоимости объекта учета, где осуществляется формирование стоимости объекта учета, либо в регистр соответствующих расходов, подлежащих учету в составе расходов в текущем отчетном периоде.

Графа Количество (в натуральном измерении) . Первичный документ. Данный показатель отражает количество приобретенного имущества в натуральном измерении на основании первичных документов.

Графа Наименование объекта учета, с приобретением (выбытием) которого связано несение расходов (получение доходов) . Первичный документ (накладная, акт, иные источники информации). В случаях, предусмотренных главой 25 НК РФ, налогоплательщики обязаны вести аналитический налоговый учет расходов (доходов), связанных с приобретением имущества, работ, услуг, прав, по каждому объекту учета, возникающему в целях налогообложения. Если затраты (поступления) организации учитываются в составе расходов (доходов) в текущем отчетном периоде (без формирования отдельного объекта учета), то данный показатель не заполняется.

Графа Дата признания объекта учета . Первичный документ (иные источники информации). Подтверждением даты признания объекта, подлежащей отдельному учету в целях налогообложения (объект учета), является документ (источник информации), который подтверждает возникновение у организации в целях налогообложения новой единицы учета. Такими датами могут быть, например, введение имущества в эксплуатацию для большинства единиц амортизируемого имущества, получение лицензии на право пользования недрами для расходов на освоение природных ресурсов, акт сдачи-приемки работ для НИОКР и т. п. При учете затрат (поступлений), включаемых в состав расходов (доходов) текущего отчетного периода, датой, которая указывается по данной графе, является дата признания соответствующих расходов (доходов) в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Графа Основание для признания объекта учета . Первичный документ (иные источники информации). Указывается информация, идентифицирующая операцию по формированию стоимости объекта учета.

3.2. Регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав)

Таблица 2 (xls)

Регистр формируется для обобщения информации об операциях выбытия имущества налогоплательщика, реализации им работ, услуг, прав и формирования сумм соответствующих доходов от реализации, подлежащих включению в состав налоговой базы в порядке, установленном Кодексом. Записи в регистре производятся по каждому факту утраты организацией права собственности на имущество, передачи прав, выполнения работ, оказания услуг. Ведение регистра должно обеспечивать возможность группировать информацию по условиям получения налогоплательщиком дохода и по видам полученных доходов.

Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в данный регистр:

Графа Дата операции . Первичный документ. В качестве первичных документов, подтверждающих дату проведения операции, указываются документы, которые подтверждают момент передачи права собственности на отчуждаемое имущество, имущественные права, результат выполнения работ, а также момент оказания услуги.

Графа Условия выбытия имущества, работ, услуг, прав . Первичный документ. Условия выбытия имущества, работ, услуг, прав отражаются в регистре, исходя из первичных документов (договор и т. п.):

безвозмездная передача имущества, работ, услуг, прав;
передача имущества, работ, услуг, прав в рамках благотворительной деятельности;
передача в порядке целевого финансирования (одновременно формируется запись в Регистре учета средств целевого финансирования);
списание имущества за непригодностью;
возврат сырья, материалов поставщику за непригодностью (одновременно формируется запись в Регистре-расчете стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде);
возврат товара поставщику за непригодностью (одновременно формируется запись в Регистре учета стоимости приобретенных товаров);
передача в заем (одновременно формируется запись в Регистре учета операций по движению дебиторской задолженности);
передача с последующей оплатой (одновременно формируется запись в Регистре аналитического учета операций по движению дебиторской задолженности);
передача в счет погашения ранее полученных авансов (одновременно формируется запись в Регистре учета операций по движению кредиторской задолженности);
передача в счет расчетов по договору мены;
другие существенные условия.

Графа Вид дохода . Первичный документ. Если передача имущества, работ, услуг, прав происходит на условиях, обозначенных пунктами 7-10 предыдущего показателя регистра, то целесообразно организовать учет операций по видам доходов от реализации:

выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;
выручка от реализации амортизируемого имущества (одновременно формируется запись в Регистре-расчете финансового результата от реализации амортизируемого имущества);
выручка от реализации прочего имущества (одновременно формируется запись в Регистре учета стоимости реализованного прочего имущества);
выручка от реализации покупных товаров (одновременно на основании данных о количестве товара формируется запись в Регистре-расчете стоимости реализованных товаров);
выручка от реализации права требования в рамках осуществления финансовых услуг (одновременно формируется запись в Регистре-расчете финансового результата от реализации прав, которые были приобретены в рамках операции по оказанию финансовых услуг);
выручка от реализации уступки права требования согласно статье 279 НК РФ, в том числе: до наступления срока платежа; после наступления срока платежа. По данной операции одновременно формируется запись в Регистре-расчете финансового результата от уступки прав требования. Код вида дохода должен содержать информацию о принадлежности выручки к сделкам по реализации товаров (работ, услуг, прав) на экспорт в понимании главы 21 НК РФ. Возможно для этих целей ведение отдельного показателя.

Графа Основания выбытия (реквизиты операции) . Первичный документ. Показатель заполняется на основании первичных документов. В регистр переносится информация о реквизитах договора и/или первичных документов, в соответствии с которыми осуществлялась данная операция.

Графа Наименование выбывающего объекта . Первичный документ. Показатель заполняется на основании первичных документов, которые содержат информацию о наименовании каждого выбывающего объекта учета.

графа Сумма . Первичный документ. Суммы отражаются отдельно по каждой операции, которая связана с выбытием имущества, работ, услуг, прав, с учетом корректировок, предусмотренных Кодексом. Величина и основание корректировки должны быть подтверждены. Если доходы налогоплательщика выражены в иностранной валюте, следует пересчитать их в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату признания этих доходов (п.1 настоящего регистра).

Графа Количество . Первичный документ. Отражается количество выбывающего имущества одного наименования. Одновременно данная информация о выбывающем сырье, материалах и товарах заносится в соответствующие регистры информации о товарах или сырье и (или) материалах (в зависимости от порядка оценки стоимости выбывающего имущества).

3.3. Регистр учета поступлений денежных средств

Таблица 3 (xls)

Регистр формируется для обобщения информации о поступлении в организацию денежных средств с целью выявить доходы, относящиеся как к текущему, так и к будущим периодам, или операции, определяющие суммы признаваемых в будущем расходов. Записи в регистре производятся по каждому факту поступления денежных средств на расчетный (валютный) счет организации или в кассу, влекущему за собой появление объекта налогового учета.

Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в данный регистр:

Графа Дата поступления . Первичные документы (банк, касса). Дата поступления денежных средств на расчетный счет организации или в кассу формируется на основании первичных документов (выписка со счета, расходный кассовый ордер).

Графа Основание поступления (реквизиты договора) . Первичные документы (платежный документ). Показатель отражает реквизиты договора (иного основания), по которому произошло поступление. Используется для анализа информации об условиях договора.

Графа Условия или вид поступления . Первичные документы (платежный документ) или дополнительная информация. Учет операций ведется по следующим видам расходов (доходов):

получение денежных средств безвозмездно (одновременно формируется запись Регистра учета доходов текущего периода);
получение денежных средств в рамках целевых поступлений, целевого финансирования, благотворительности (одновременно формируется запись в Регистре учета средств целевого финансирования);
получение денежных средств, переданных ранее на условиях возврата (одновременно формируется запись в Регистре учета операций по движению дебиторской задолженности);
поступление денежных средств в счет авансов под будущие поставки имущества, работ, услуг, прав (одновременно формируется запись в Регистре учета операций по движению кредиторской задолженности);
поступление в счет оплаты за ранее переданное имущество, работы, услуги, права (одновременно формируется запись в Регистре учета операций по движению дебиторской задолженности);
иные виды.

Графа Сумма . Первичные документы (банк, касса). Заполняется на основании первичных документов, подтверждающих поступление.

Графа Признак операции в иностранной валюте . Первичные документы (банк, касса). Заполняется при получении средств в иностранной валюте. Указывается вид валюты. Используется для выборки информации для расчета курсовых разниц и анализа движения кредиторской и дебиторской задолженностей.

3.4. Регистр учета расхода денежных средств

Таблица 4 (xls)

Регистр формируется для обобщения информации о расходовании организацией денежных средств с целью выявить расходы, относящиеся как к текущему, так и к будущим периодам, или операции, определяющие суммы признаваемых в будущем доходов. Записи в регистре производятся по каждому факту списания денежных средств с расчетного (валютного) счета организации или выдачи денежных средств из кассы, влекущему за собой появление объекта налогового учета.

Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в данный регистр:

Графа Дата расхода . Первичные документы (банк, касса). Дата списания денежных средств с расчетного счета организации или выдачи денежных средств из кассы формируется на основании первичных документов (выписка со счета, расходный кассовый ордер).

Графа Основание расхода (реквизиты договора) . Первичные документы (платежный документ). Показатель отражает реквизиты договора (иного основания), по которому произведена выплата. Используется для анализа информации об условиях договора.

Графа Условия или вид расхода . Первичные документы (платежный документ) или дополнительная информация. Учет операций ведется по следующим условиям:

перечисление денежных средств на условиях возврата (одновременно формируется запись в Регистре учета операций по движению дебиторской задолженности);
в счет авансовых платежей (предварительная оплата) (одновременно формируется запись в Регистре учета операций по движению дебиторской задолженности);
возврат полученных ранее авансов (одновременно формируется запись в Регистре учета операций по движению кредиторской задолженности);
за ранее полученное имущество, работы, услуги, права (одновременно формируется запись в Регистре учета операций по движению кредиторской задолженности);

Графа Вид расхода . Первичные документы (платежный документ) или дополнительная информация. Учет операций ведется по следующим видам:

выплата подъемных (одновременно формируется запись в Регистре-расчете формирования стоимости объекта);
выплата компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (одновременно формируется запись в Регистре-расчете формирования стоимости объекта);
перечисления денежных средств в оплату страховых взносов (одновременно формируется запись в Регистре учета договоров на добровольное страхование работников);
перечисления взносов, вкладов и иных обязательных платежей (одновременно формируется запись в Регистре учета расчетов с бюджетом);
выплаты, связанные с расходованием целевых средств (одновременно формируется запись в Регистре учета целевых средств);
иные существенные виды.

Графа Сумма . Первичные документы (банк, касса). Заполняется на основании первичных документов, подтверждающих расходование средств.

Графа Признак операции в иностранной валюте . Первичные документы (банк, касса). Заполняется при расходах в иностранной валюте. Указывается вид валюты. Используется для выборки информации для расчета курсовых разниц и анализа движения кредиторской и дебиторской задолженностей.

3.5. Регистр учета сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период

Таблица 5 (xls)

Регистр формируется для обобщения информации о суммах штрафных санкций, которые причитаются налогоплательщику или к выплате контрагенту в виде штрафов, пени и других санкций за нарушение договорных обязательств, начисляемых по условиям договора с контрагентом или по решению суда. Данный регистр ведется налогоплательщиками, определяющими доходы по методу начисления. Записи производятся в хронологическом порядке по каждому факту начисления санкции, в соответствии с подпунктом 3 пункта 4 статьи 271 НК РФ. Если временная единица расчета установлена в единицах более мелких, чем месяц (день, рабочий день, неделя и т.п.), налогоплательщик формирует одну запись за месяц.

Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в данный регистр:

Графа Реквизиты договора или решения суда. Регистр учета расчетов по штрафным санкциям. Заполняется на основе Регистра учета расчетов по штрафным санкциям.

Графа Признак дохода или расхода . Регистр учета расчетов по штрафным санкциям. Определяет учет сумм начисленных санкций в составе доходов или прочих расходов текущего периода.

Графа Период, за который производится начисление штрафных санкций . Дата первого и последнего дня месяца. Указывается временной период начисления санкций.

Графа Порядок исчисления санкции (база) . Регистр учета расчетов по штрафным санкциям. Указывается базовый стоимостной или количественный показатель, который, в соответствии с условиями договора или решением суда, является исходным для исчисления штрафных санкций текущего периода (сумма, недопоставленная к сроку продукция в натуральном измерении и т. п.).

Графа Порядок исчисления санкции (ставка) . Регистр учета расчетов по штрафным санкциям. Указывается величина начислений на единицу измерения базы (в денежном измерении или в процентах), в соответствии с условиями договора или решением суда.

Графа Порядок начисления санкций (временная единица расчета) . Расчетно по данным графы 3. Указывается временной показатель, на единицу значения которого, в соответствии с условиями договора или решением суда, увеличивается сумма штрафных санкций.

Графа Сумма санкций, начисленных за текущий период . Расчетно по данным граф 4, 5, 6. Указывается сумма штрафных санкций, вычисленная в соответствии с условиями договора или решением суда при занесении в регистр данной записи. Данная сумма переносится в Регистр учета доходов текущего периода или Регистр учета внереализационных расходов текущего периода.

3.6. Регистр учета расходов на оплату труда

Таблица 6 (xls)

Регистр формируется для обобщения информации о составе и размере расходов на оплату труда в понимании статьи 255 НК РФ. Заполняется без учета расходов по добровольному страхованию, предусмотренных в подпункте 16 статьи 255 НК РФ. Записи осуществляются ежемесячно нарастающим итогом за год по всем начислениям, производимым в пользу работников исходя из фактических сумм. Регистр ведется по каждому работнику по виду персонала, к которому он относится. Итоговые показатели переносятся в Регистр-расчет НЗП и Регистр учета прочих расходов текущего периода.

Аналитический учет задолженности ведется в разрезе следующих показателей:

Графа Лицо, в пользу которого произведено начисление . Первичный документ. Указывается фамилия, И.О. (табельный номер) физического лица, по которому производится начисление расхода на оплату труда.

Графа Вид персонала . Первичный документ. Требуется для выделения расходов по оплате труда, относящихся к производственному или управленческому персоналу для дальнейшего учета в составе прямых или косвенных расходов (в случае возникновения необходимости). Реквизит может быть заполнен на основании справочника должностей, которые относятся к производственной и непроизводственной сферам.

Графа Дата осуществления (начисления или выплаты) расхода, связанного с оплатой труда . Первичный документ. Заполняется с учетом положений пункта 4 и пункта 7 статьи 272 НК РФ. Показатель отражается по дате составления первичного документа, который фиксирует начисление расхода, связанного с оплатой труда.

Графа Наименование расхода . Первичный документ. Данный реквизит указывает наименование каждого начисленного расхода (по оплате труда, по премиям, начислениям стимулирующего и (или) компенсирующего характера и др.);

Графа Сумма расхода . Первичный документ. Отражается сумма начисления по каждому расхода по оплате труда без учета сумм налогов;

Графа Объект учета (вид расхода), в связи с созданием (приобретением) которого осуществлено начисление расхода по оплате труда . Первичный документ. Необходимо для отражения информации о произведенных начислениях расходов на оплату труда, которые имеют отношение к созданию, приобретению объектов учета или осуществлению расходов. Заполняется, когда расход на оплату труда относится к определению стоимости конкретного объекта учета или расхода.

Графа Итого за период заполнения регистра . Расчет. Указывается итоговая сумма по всем работникам (в разрезе вида персонала) и всем начислениям за период, за который производится заполнение регистра.

3.7. Регистр учета начисления налогов и сборов, включаемых в состав расходов

Таблица 7 (xls)

Регистр аналитического учета начисления налогов формируется для обобщения информации о налогах и сборах, начисленных в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и включаемых на основании статьи 264 НК РФ в состав прочих расходов. Регистр ведется по каждому факту начисления налогов и сборов отдельно по видам налогов (сборов). Ведение регистра должно обеспечивать возможность группировки показателей по видам налогов. Итоговые показатели переносятся в Регистр учета прочих расходов.

Аналитический учет задолженности ведется в разрезе следующих показателей:

Графа Вид налога (сбора) . Законодательство. Указывается вид налога (сбора), обязанность по уплате которого возложена на налогоплательщика налоговым законодательством и который включается в состав расходов в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. Понятия налога и сбора принимаются в значениях, данных в статье 8 НК РФ.

Графа Дата осуществления (начисления) расхода . Первичный документ. Показатель формируется по каждому факту начисления налогоплательщиком (плательщиком сбора) налога (сбора) по срокам, установленным законодательством Российской Федерации по налогам и сборам для соответствующего налога и сбора.

Графа База для расчета налога (сбора) . Первичный документ. Заполняется стоимостная или иная аналогичная характеристика налоговой базы в значении, данном в статье 53 НК РФ.

Графа Ставка налога (сбора) . Определяется в соответствии с законодательством. Указывается размер ставки налога (сбора), установленный законодательством Российской Федерации для соответствующего налога и сбора. Ставка налога (сбора) представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы в значении, данном в статье 53 НК РФ.

Графа Сумма налога или сбора, начисленного за отчетный (налоговый) период и подлежащего перечислению в бюджет . Расчет. По данной графе отражается стоимостная оценка величины налога или сбора, определенная налогоплательщиком (плательщиком сбора) в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации по налогам и сборам и подлежащая перечислению в бюджет.

Продолжение в выпусках: #168, #169

Регистры налогового учета

2. Регистры учета состояния единицы налогового учета

2.1. Регистр учета информации об объекте основных средств

2.2. Регистр учета информации об объекте нематериальных активов

2.3. Регистр учета информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)

2.4. Регистр учета информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)

2.5. Регистр учета информации о движении приобретенных товаров, учитываемых по методу средней себестоимости

2.7. Регистр учета расходов будущих периодов

2.8. Регистр аналитического учета операций по движению дебиторской задолженности

2.9. Регистр учета операций по движению кредиторской задолженности

2.10. Регистр учета расчетов с бюджетом

2.11. Регистр учета движения резерва по сомнительным долгам

2.12. Регистр учета расходов на гарантийный ремонт

2.13. Регистр учета расчетов по штрафным санкциям

3. Регистры учета хозяйственных операций

3.1. Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав

3.2. Регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав)

3.3. Регистр учета поступлений денежных средств

3.4. Регистр учета расхода денежных средств

3.5. Регистр учета сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период

3.6. Регистр учета расходов на оплату труда

3.7. Регистр учета начисления налогов и сборов, включаемых в состав расходов

Книги

Архив

Реклама

Контакты