Регистры налогового учета
Машков С.А
4. Регистры формирования отчетных данных
Ведение указанных регистров показывает, каков порядок получения значений конкретных граф налоговой Декларации.
Обобщающий признак: в регистрах формируются конечные данные налоговой отчетности. Одновременно как результат расчетов выявляется и систематизируется иная информация, которая переносится в регистры учета состояния единицы налогового учета или регистры промежуточных расчетов.
4.1. Регистр-расчет учета амортизации основных средств
Регистр формируется для определения суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств, которая нужна при формировании прямых и прочих расходов, признаваемых в текущем (налоговом) периоде для целей налогообложения. Записи производятся по каждому факту начисления амортизации ежемесячно, нарастающим итогом, по каждому объекту основных средств. Отчетные данные определяются суммированием показателей с начала налогового периода до отчетной даты.
Ведение регистра дает возможность группировать информацию отдельно по суммам амортизации по основным средствам, включаемым в соответствии с требованиями Кодекса в состав прямых и косвенных (прочих) расходов, а также по суммам амортизации по каждому объекту основных средств.
Указанный регистр должен содержать следующие обязательные показатели:
Графа Месяц, за который начисляется амортизация . Месяц, год начисления амортизации. Указывается месяц, год, за который производится начисление амортизации.
Графа Наименование объекта . Регистр информации об объекте основных средств. Указывается наименование конкретного объекта основных средств, по которому производится начисление амортизации. Показатель формируется на основании аналогичного показателя Регистра информации об объекте основных средств.
Графа Принадлежность к основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг) . Регистр информации об объекте основных средств. Заполняется на основании Регистра информации об объекте основных средств.
Графа Метод начисления амортизации . Регистр информации об объекте основных средств. Показатель заполняется на основании аналогичного показателя Регистра информации об объекте основных средств и отражает метод начисления амортизации по конкретному объекту, принятый в соответствии с распорядительным документом налогоплательщика в отношении конкретного объекта основных средств в соответствии со статьей 259 НК РФ.
Графа Применение специального коэффициента . Регистр информации об объекте основных средств. Показатель заполняется на основании аналогичного показателя Регистра информации об объекте основных средств, если распорядительным документом налогоплательщика предусмотрено использование специального или понижающего коэффициента при начислении амортизации по данному объекту основных средств в соответствии со статьей 259 НК РФ.
Графа Первоначальная (остаточная, базовая) стоимость объекта . Регистр информации об объекте основных средств (расчетным путем). В зависимости от используемого метода начисления амортизации по данному объекту, используется:
- первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств с учетом изменений, предусмотренных Кодексом, отраженная по аналогичному показателю Регистра информации об объекте основных средств при начислении амортизации линейным методом;
- остаточная стоимость объекта основных средств при начислении амортизации нелинейным методом. Определяется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта основных средств сумм начисленной амортизации на отчетную дату;
- базовая стоимость объекта основных средств на основании аналогичного показателя Регистра информации об объекте основных средств.
Возможно ведение трех отдельных показателей.
Графа Срок (полезный, оставшийся до истечения полезного срока использования), который применяется при расчете амортизации (в месяцах) . Регистр информации об объекте основных средств (расчетным путем). Указывается срок полезного использования конкретного объекта на основании аналогичного показателя Регистра информации об объекте основных средств. Если налогоплательщик использует нелинейный метод начисления амортизации по конкретному объекту основных средств, то, когда остаточная стоимость объекта достигает 20% от первоначальной, по данному показателю отражается количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
Графа Сумма амортизации по объекту . Расчетным путем на основании показателей граф 4, 5, 6 Регистра. Показатель отражает сумму амортизации, начисленной по конкретному объекту основных средств, и определяется расчетным путем в соответствии с применяемым методом начисления амортизации:
- при линейном методе первоначальная (восстановительная) стоимость объектов основных средств (с учетом изменений) делится на срок полезного использования данного объекта (в месяцах);
- при нелинейном методе удвоенная остаточная стоимость объекта основных средств делится на срок полезного использования данного объекта (в месяцах);
- когда остаточная стоимость объекта основных средств достигает 20% первоначальной базовая стоимость объекта делится на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
Если налогоплательщик применяет специальный (понижающий) коэффициент при начислении амортизации по конкретному объекту основных средств, полученная одним из вышеприведенных способов сумма амортизации по данному объекту умножается на соответствующий коэффициент.
Графа Общая сумма амортизации .Расчетным путем (сумма показателей графы 8 отдельно по основным средствам, используемым и неиспользуемым при производстве товаров (работ, услуг)). Показатель формируется нарастающим итогом в течение отчетного (налогового) периода: суммируется амортизация, начисленная в течение отчетного (налогового) периода и отраженная по графе 8 указанного регистра, отдельно по объектам основных средств, непосредственно используемых при производстве товаров (работ, работ), и прочим объектам основных средств.
Общая сумма амортизации по объектам основных средств, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг), переносится в Регистр-расчет остатков НЗП. Сумма амортизации по прочим объектам используется для заполнения графы 040 приложения 2 к листу 02 Декларации.
4.2. Регистр-расчет учета стоимости товаров, списанных (реализованных) в отчетном периоде
Регистр формируется для обобщения информации о списании покупных товаров и для формирования показателя общей стоимости списанных в отчетном (налоговом) периоде товаров по направлениям их использования. Записи производятся по каждому факту списания нарастающим итогом с начала отчетного (налогового) периода. Ведение регистра дает возможность определять общую стоимость списанных товаров ежемесячно и нарастающим итогом, с начала налогового периода до отчетной даты, отдельно по направлениям использования списанных товаров.
Данные в регистре формируются путем суммирования показателей помесячно и нарастающим итогом с начала отчетного (налогового) периода до отчетной даты. Движение товаров, полученных (приобретенных) в счет целевых поступлений (целевого финансирования, в рамках благотворительной деятельности), при формировании показателей данного регистра не учитывается.
Регистр должен содержать следующие показатели:
Графа Дата операции . Первичный документ или Регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав). По данному показателю отражается дата реализации покупных товаров на основании:
- первичных документов (накладная и т. п.) если списание товаров не связано с передачей права собственности на них третьим лицам;
- Регистра учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав) если списание товаров связано с передачей права собственности на них третьим лицам.
Графа Направление использования .Первичный документ (иные источники информации). Показатель отражает направление использования товаров в зависимости от цели их списания: реализация (в том числе по бартеру); на изготовление (создание) имущества; в результате утраты; безвозмездная передача; на цели, расходы по которым не учитываются для целей налогообложения и т. д.
Графа Объект учета . Первичный документ или Регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав). По данному показателю указывается при необходимости объект учета, на изготовление которого использованы товары (объект основных средств и т. д.).
Графа Количество (в натуральном выражении) . Первичный документ или Регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав). Данный показатель формируется на основании первичных документов по каждому факту списания и отражает количество списанных товаров в натуральном выражении.
Графа Цена единицы . Регистр-расчет цены единицы товаров (по методу средней себестоимости). Показатель формируется, только если организация применяет метод оценки покупных товаров по средней стоимости на основании данных Регистра-расчета цены единицы списанных товаров.
Графа Стоимость . Расчетным путем (умножение граф 4 и 5) или Регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО). Показатель формируется:
- путем перемножения граф 4 и 5 указанного регистра если организация применяет метод оценки покупных товаров по средней стоимости;
- по данным Регистра-расчета стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО) если организация применяет метод оценки покупных товаров ФИФО (ЛИФО).
Графа Общая стоимость .Расчетным путем (сумма показателей графы 6). Показатель формируется ежемесячно, а также нарастающим итогом в течение отчетного (налогового) периода путем суммирования стоимости реализованных товаров по всем фактам реализации, отраженной по графе 6 указанного регистра. Показатель используется:
- при формировании Регистра-расчета остатка транспортных расходов стоимость реализованных товаров за месяц;
- при формировании Регистра-расчета формирования стоимости объекта учета если товары используются при приобретении имущества (работ, услуг);
- при формировании Регистра учета стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, прав) при безвозмездной передаче товаров третьим лицам;
- при заполнении графы 160 приложения 2 к листу 02 Декларации стоимость реализованных товаров в течение отчетного (налогового) периода и т. д.
4.3. Регистр учета прочих расходов текущего периода
Регистр формируется для определения общей суммы прочих расходов, которые учитываются как расходы отчетного (налогового) периода, а также сумм конкретных видов прочих расходов на основании данных аналитического учета, нарастающим итогом с начала налогового периода на отчетную дату. При этом в качестве прочих отражаются расходы, признаваемые прочими расходами текущего периода в соответствии со статьями 263 и 264 НК РФ, а также расходы будущих периодов, признаваемые в качестве прочих расходов отчетного (налогового) периода в соответствии со статьями 260, 261, 262, 268, 323, 324, 325 НК РФ и в соответствии со статьей 259 НК РФ в части амортизации нематериальных активов.
Записи в регистре производятся по окончании каждого отчетного (налогового) периода на основании данных соответствующих регистров налогового учета отдельно по каждому виду расходов нарастающим итогом. Ведение регистра дает возможность группировать информацию по видам расходов, поименованных приложениями 2 и 3 к листу 02 Декларации (за исключением расходов, для учета которых созданы специальные регистры).
Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в данный регистр:
Графа Дата операции . В качестве даты операции указывается дата признания понесенных налогоплательщиком расходов в качестве прочих расходов текущего отчетного (налогового) периода для целей налогообложения.
Графа Вид расхода . По данным соответствующих регистров. Указывается вид прочих расходов организации в соответствии с классификацией, приведенной в приложениях 2 и 3 к листу 02 Декларации, и заполняется на основании данных соответствующих налоговых регистров.
Графа Наименование объекта (операции) . По данным соответствующих регистров. Отражается информация об объекте учета или операции, расход по которой учитывается в составе прочих расходов в отчетном периоде.
Графа Сумма . По данным соответствующих регистров. Указывается сумма понесенных налогоплательщиком расходов по каждому конкретному объекту учета, включаемая в состав прочих расходов в соответствии с порядком, установленным главой 25 НК РФ. В качестве источников сумм вышеприведенных расходов используются соответствующие регистры налогового учета:
- Регистр учета расходов будущих периодов в части расходов будущих периодов, включаемых в состав прочих расходов отчетного (налогового) периода (сверхнормативные расходы на ремонт, убытки от реализации прочего имущества, расходы на НИОКР и т. д.);
- Регистр-расчет учета амортизации нематериальных активов в части сумм амортизации по нематериальным активам;
- Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав в части расходов, учитываемых в составе прочих расходов в отчетном (налоговом) периоде;
- Регистр-расчет нормативов расходов в части нормируемых расходов (представительские расходы, расходы на ремонт основных средств, расходы на рекламу);
- Регистр учета расходов на гарантийный ремонт в части расходов на гарантийный ремонт.
Графа Общая сумма расходов . Расчетным путем (сумма расходов, указанных по графе 4). Показатель формируется по каждому виду прочих расходов путем суммирования всех соответствующих расходов, отраженных по графе 4 Регистра, и используется для заполнения соответствующих граф приложений 2 и 3 к листу 02 Декларации по видам расходов. Определение общей суммы прочих расходов, отражаемой по графе 050 приложения 2 к листу 02 Декларации, осуществляется путем суммирования граф 060 150 вышеназванного приложения к Декларации.
4.4. Регистр-расчет учета финансового результата от реализации амортизируемого имущества
Регистр формируется для обобщения информации об операциях реализации амортизируемого имущества и формирования суммы убытка от реализации амортизируемого имущества, признаваемого в целях налогообложения в качестве расходов будущих периодов. Записи производятся нарастающим итогом, по мере осуществления операций реализации и по каждому объекту амортизируемого имущества. Отчетные данные формируются путем суммирования показателей с начала налогового периода на отчетную дату.
Учет операций в данном регистре ведется по следующим показателям:
Графа Дата операции . Регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав). По данному показателю отражается дата реализации объекта амортизируемого имущества на основании данных Регистра учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав).
Графа Наименование объекта . Регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав). Указывается наименование реализуемого объекта амортизируемого имущества на основании аналогичного показателя Регистра учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав).
Графа Цена реализации объекта . Регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав). Показатель отражает выручку от реализации объекта амортизируемого имущества, признаваемую в качестве дохода в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, и заполняется на основании Регистра учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав). Показатель используется для заполнения графы 060 приложения 1 к листу 02 декларации.
Графа Первоначальная стоимость . По данным соответствующих регистров. Указывается первоначальная (восстановительная) стоимость реализуемого объекта амортизируемого имущества с учетом изменений первоначальной стоимости, предусмотренных Кодексом, на основании соответствующих данных Регистра информации об объекте основных средств и Регистра информации об объекте нематериальных активов.
Графа Сумма начисленной амортизации . По данным соответствующих регистров. Показатель отражает общую сумму амортизации, начисленной на дату реализации соответствующего объекта, и формируется на основании соответствующих показателей Регистра информации об объекте основных средств и Регистра информации об объекте нематериальных активов.
Графа Расходы, связанные с реализацией объекта . Регистр-расчет формирования стоимости объекта учета. Указываются суммы расходов, связанных с реализацией конкретного объекта основных средств, на основании стоимости, сформированной по данным операциям в Регистре-расчете формирования стоимости объекта учета.
Графа Общая величина расходов, связанных с реализацией объекта . Расчетным путем (сумма граф 5 и 6 регистра). Данный показатель формируется путем суммирования граф 5 и 6 указанного регистра и используется при заполнении графы 190 приложения 2 к листу 02 Декларации.
Графа Величина убытка от реализации, относящаяся к расходам будущих периодов . Расчетным путем (разница граф 7 и 3 регистра). Показатель формируется в соответствии с требованиями статьи 268 НК РФ, если сумма расходов, связанных с реализацией объекта, превышает сумму выручки от реализации данного объекта, и используется при формировании Регистра учета расходов будущих периодов.
4.5. Регистр учета стоимости реализованного прочего имущества
Регистр формируется для обобщения информации об операциях реализации прочего имущества и формирования суммы стоимости реализуемого имущества, признаваемой расходами в целях налогообложения. К прочему имуществу, в соответствии с требованиями статьи 268 НК РФ, относятся все объекты имущества, которое находится в собственности налогоплательщика, за исключением амортизируемого имущества, ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, а также прав требования. Записи в регистре производятся по мере осуществления операций реализации и по каждому объекту (партии) реализованного имущества с начала налогового периода до отчетной даты.
Учет операций в данном регистре ведется по следующим показателям:
Графа Дата операции . Регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав). По данному показателю отражается дата реализации объекта (партии) имущества на основании Регистра учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав).
Графа Наименование объекта . Регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав). Указывается наименование реализуемого объекта (партии) имущества на основании Регистра учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав).
Графа Количество (в натуральном измерении) . Регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав). Показатель отражает количество реализованного имущества в натуральном выражении отдельно по каждому факту реализации и формируется на основании данных первичных документов.
Графа Цена приобретения . По данным соответствующих регистров (иных источников информации). Указывается стоимость приобретения реализуемого объекта (партии) имущества на основании данных соответствующих регистров (иных источников информации):
- показателя стоимость Регистра-расчета стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде при реализации сырья и (или) материалов;
- данных бухгалтерского учета о первоначальной стоимости объекта при реализации основных средств и нематериальных активов, которые не являются амортизируемым имуществом в целях налогообложения.
Графа Расходы, связанные с реализацией объекта . Регистр-расчет формирования стоимости объекта. Указываются суммы расходов, связанные с реализацией конкретного объекта (партии) имущества, на основании данных Регистра-расчета формирования стоимости объекта учета.
Графа Стоимость реализованного объекта . Расчетным путем (сумма граф 4 и 5). Показатель формируется путем суммирования граф 4 и 5 указанного регистра и отражает стоимость отдельного объекта (партии) реализованного имущества. Порядок определения стоимости реализованного имущества регламентирован статьей 268 НК РФ.
Графа Общая стоимость . Расчетным путем (сумма показателей графы 6). Показатель отражает общую стоимость реализованного прочего имущества в отчетном (налоговом) периоде и определяется суммированием показателей графы 6 указанного регистра. Показатель формируется нарастающим итогом с начала налогового периода до отчетной даты. Используется при заполнении графы 180 приложения 2 к листу 02 Декларации.
4.6. Регистр-расчет учета остатка транспортных расходов
Регистр формируется для обобщения информации о порядке исчисления суммы транспортных расходов по торговым операциям, относящейся к остатку товаров на складе на конец месяца, если эти расходы не включены в цену приобретения товаров, с целью формирования прямых расходов по торговым операциям отчетного (налогового) периода. Записи производятся ежемесячно, по каждому факту определения остатка транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на конец текущего месяца. Ведение регистра дает возможность ежемесячно определять сумму прямых (транспортных расходов), относящихся к расходам текущего периода.
Данный регистр должен содержать следующие показатели:
Графа Дата операции .По данному показателю указывается месяц, год, за который производится исчисление остатка транспортных расходов.
Графа Сумма прямых расходов, приходящаяся на остаток товара на складе на начало месяца . По результатам предыдущего расчета. Показатель формируется ежемесячно, на основании данных указанного расчета за предыдущий месяц, и отражает сумму транспортных расходов, приходящуюся на остаток товаров на складе на начало текущего месяца, по операциям приобретения товаров налогоплательщиками, осуществляющими оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю.
Графа Сумма транспортных расходов текущего месяца .Регистр-расчет формирования стоимости объекта учета. По данному показателю ежемесячно отражается сумма транспортных расходов по приобретению товаров, осуществленных в текущем месяце, на основании Регистра-расчета формирования стоимости объекта учета.
Графа Остаток товаров на складе на начало месяца . По результатам предыдущего расчета. Данный показатель формируется ежемесячно, на основании данных указанного расчета за предыдущий месяц, и отражает стоимость остатка товаров на складе на начало текущего месяца.
Графа Сумма товаров, приобретенных в текущем месяце . Регистр-расчет формирования стоимости объекта учета. Показатель отражает стоимость товаров, приобретенных в текущем месяце, и формируется ежемесячно, на основании данных Регистра-расчета формирования стоимости объекта учета.
Графа Сумма товаров, реализованных в текущем месяце . Регистр учета стоимости реализованных товаров. Показатель формируется ежемесячно, на основании данных Регистра-расчета стоимости списанных товаров, и отражает стоимость товаров, реализованных в текущем месяце.
Графа Остаток товаров на складе на конец месяца . Расчетным путем (графа 4 + графа 5 графа 6). Показатель отражает стоимость товаров на складе на конец текущего месяца и формируется ежемесячно путем вычитания стоимости товаров, реализованных в текущем месяце, из суммы остатка товаров на складе на начало месяца и стоимости товаров, приобретенных в текущем месяце (графа 4 + графа 5 графа 6 указанного регистра).
Графа Средний процент . Расчетным путем ((графа 2 + графа 3)/(графа 6 + графа 7)). Показатель формируется ежемесячно отношением суммы прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца, и транспортных расходов текущего месяца к сумме товаров, реализованных в текущем месяце, и остатка товаров на складе на конец месяца ((графа 2 + графа 3)/(графа 6 + графа 7)).
Графа Сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе на конец месяца . Показатель отражает сумму прямых расходов, относящихся к остатку товаров на складе на конец месяца, и формируется ежемесячно умножением среднего процента на сумму остатка товаров на складе на конец месяца.
Графа Сумма прямых расходов, относящихся к расходам текущего месяца . Расчетным путем (умножение граф 7 и 8). Показатель ежемесячно формируется путем вычитания суммы прямых расходов, относящихся к остатку товаров на складе на конец месяца, из суммы прямых расходов, приходящихся на остаток товара на складе на начало месяца, и осуществленных в текущем месяце.
Графа Сумма прямых расходов, относящихся к расходам текущего месяца . Расчетным путем (графа 2 + графа 3 графа 9). Показатель используется при заполнении графы 170 приложения 2 к листу 02 Декларации.
4.7. Регистр учета внереализационных расходов текущего периода
Регистр формируется для определения общей суммы внереализационных расходов, учитываемых в качестве расходов отчетного (налогового) периода на основании произведенных в течение отчетного периода соответствующих видов расходов. Формируется по окончании каждого отчетного периода нарастающим итогом с начала налогового периода на отчетную дату. Состав внереализационных расходов и убытков, которые в целях налогообложения приравниваются к внереализационным расходам, определен статьей 265 НК РФ.
Записи в регистре производятся по окончании каждого отчетного (налогового периода) на основании соответствующих первичных документов или данных соответствующих регистров налогового учета отдельно по каждому виду внереализационных расходов. Ведение регистра дает возможность группировать информацию по видам внереализационных расходов, предусмотренным статьей 265 НК РФ.
Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в регистр:
Графа Дата операции . Дата формирования показателей отчетности. В качестве даты операции указывается дата формирования отчетности.
Графа Вид расхода . Соответствующие регистры учета хозяйственных операций. Указывается вид внереализационных расходов. Заполняется на основании данных соответствующих регистров налогового учета.
Графа Наименование операции расхода . Соответствующие регистры учета хозяйственных операций. Отражает информацию об операции, которая повлекла за собой появление суммы внереализационных расходов, признаваемой в качестве расходов отчетного (налогового) периода для целей налогообложения. Объем информации должен быть достаточен для полной идентификации операции.
Графа Сумма . Соответствующие регистры учета хозяйственных операций. Указывается сумма понесенных налогоплательщиком внереализационных расходов по каждому конкретному объекту учета, включаемая в состав расходов отчетного (налогового) периода в соответствии с порядком, установленным главой 25 НК РФ. Показатель используется для заполнения граф 040, 041 листа 02 Декларации.
В качестве источников сумм соответствующих расходов используются соответствующие регистры налогового учета в зависимости от вида расхода:
- по расходам на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав, Регистр учета расходов на оплату труда, Регистр учета начисления налогов и сборов, включаемых в состав расходов, и т. д.;
- по расходам процентов по долговым обязательствам любого вида специальный регистр;
- по расходам в виде отрицательной курсовой разницы от переоценки, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, по данным бухгалтерского учета (кроме случаев, когда организация выступает в качестве комиссионера в соответствии с пунктом 30 статьи 270 НК РФ);
- по расходам в виде отрицательной разницы, которая образуется вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, специальный регистр;
- по расходам в виде отрицательной разницы, полученной от переоценки имущества (кроме амортизируемого имущества и ценных бумаг), специальный регистр;
- по расходам на формирование резервов по сомнительным долгам Регистр движения резерва по сомнительным долгам;
- по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств Регистр учета сумм начисленных штрафных санкций;
- по расходам в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана в отчетном периоде, Регистр учета кредиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату;
- по расходам на оплату услуг банка Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав;
- по расходам по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, специальный регистр;
- по суммам дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию, Регистр учета сомнительной и безнадежной задолженности по результатам инвентаризации дебиторской задолженности на отчетную дату;
- по убыткам, образовавшимся при уступке права требования, Регистр-расчет финансового результата от уступки прав требования и Регистр учета внереализационных расходов по операциям уступки прав требования, относящихся к будущим периодам.
Графа Общая сумма расходов . Расчетным путем (сумма расходов, указанных по графе 4). Показатель отражает полную сумму внереализационных расходов и убытков, приравненных к внереализационным расходам, текущего периода и формируется путем суммирования показателей, отраженных по графе 4 указанного регистра.
Графа В том числе убыток, образовавшийся при уступке права требования (в соответствии с пунктом 2 статьи 279 НК РФ) . Регистр учета внереализационных расходов по операциям уступки прав требования, относящихся к будущим периодам. Отражается сумма, учтенная в составе внереализационных расходов по данным Регистра учета внереализационных расходов по операциям уступки прав требования, относящихся к будущим периодам.
4.8. Регистр-расчет учета финансового результата от реализации прав, которые были приобретены ранее в рамках операции по оказанию финансовых услуг
Регистр формируется для обобщения информации о порядке исчисления финансового результата от реализации (прекращения) права требования в рамках операции по оказанию финансовых услуг с целью проведения корректировки показателя величины принимаемых в целях налогообложения в текущем периоде расходов (пункт 3 статьи 279 НК РФ). Записи производятся по каждому факту реализации налогоплательщиком права требования, приобретенного ранее с целью его погашения или дальнейшей продажи.
Регистр ведется нарастающим итогом в течение отчетного налогового периода. Отчетные данные формируются путем суммирования показателей соответствующих граф записей регистра с начала года до отчетной даты. Итоговые показатели значений граф формируют соответственно значение показателей граф 200, 250 приложения 2 к листу 02 Декларации.
Данный регистр должен содержать следующие показатели:
Графа Дата реализации (погашения) права требования . По первичным документам (договор и т. п.). По данному показателю отражается дата реализации или погашения налогоплательщиком ранее приобретенного права требования (уступки права требования), которая, если иное не предусмотрено соглашением сторон (условиями договора), определяется датой подписания договора об уступке права требования.
Графа Объект . По первичным документам (договор и т. п.). Отражаются признаки, которые идентифицируют право требования, переданное другому юридическому лицу на возмездной основе в рамках оказания финансовых услуг.
Графа Сумма уплаченная при приобретении задолженности . Регистр аналитического учета операций по движению дебиторской задолженности. По данному показателю отражается информация о сумме задолженности (на дату реализации, погашения), относящейся к идентифицируемому праву требования, которая содержится в Регистре аналитического учета операций по движению дебиторской задолженности.
Графа Цена продажи (погашения) . Регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав). Показатель формируется на основании данных о цене реализации (погашения) права требования, содержащихся в Регистре учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.
Графа Стоимость права, не принимаемая в уменьшение облагаемой базы . Положительная разница между суммой задолженности и ценой продажи. Определяется путем вычитания показателей граф 3 и 4. Если разница отрицательная, графа не заполняется. Одновременно показатель графы 3 формирует значение графы 200 приложения 2 к листу 02 Декларации. Если разница показателей граф 3 и 4 положительная, значение показателя графы 3 Регистра формирует значение графы 200, а графы 5 Регистра графы 250 приложения 2 к листу 02 Декларации.
4.9. Регистр-расчет учета финансового результата от уступки прав требования (расходы по реализации прав, кроме ситуаций продажи ранее приобретенных прав)
Регистр формируется для обобщения информации о порядке исчисления финансового результата от реализации права требования с целью проведения корректировки показателя величины принимаемых в целях налогообложения в текущем периоде расходов, а также определения суммы учитываемых в уменьшение налоговой базы текущего и будущих периодов внереализационных расходов. Записи производятся по каждому факту реализации налогоплательщиком-продавцом права требования, возникшего после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа (пункт 2 статьи 279 НК РФ).
Регистр ведется нарастающим итогом в течение отчетного налогового периода. Отчетные данные формируются путем суммирования показателей соответствующих граф записей регистра с начала года до отчетной даты. Итоговые показатели значений граф формируют соответственно значение показателей граф 220 и 270 или 210 и 260 приложения 2 к листу 02 и регистров учета внереализационных расходов текущего и будущих периодов.
Данный регистр должен содержать следующие показатели:
Графа Дата уступки права требования . По первичным документам (договор и т. п.). Отражается дата реализации налогоплательщиком-продавцом права требования (уступки права требования), которая, если иное не предусмотрено соглашением сторон (условиями договора), определяется датой подписания договора об уступке права требования.
Графа Объект . По первичным документам (договор и т. п.). По данному показателю отражаются признаки, которые идентифицируют право требования, переданное другому юридическому лицу на возмездной основе.
Графа Сумма задолженности . Регистр аналитического учета операций по движению дебиторской задолженности. По данному показателю отражается информация о сумме задолженности (на дату реализации), относящейся к идентифицируемому праву требования, которая содержится в Регистре аналитического учета операций по движению дебиторской задолженности.
Графа Цена продажи . По первичным документам (договор и т. п.). Показатель формируется на основании данных о цене реализации права требования, содержащихся в регистре учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.
Графа Дата погашения задолженности по договору . Регистр аналитического учета операций по движению дебиторской задолженности. Показатель переносится из соответствующей графы Регистра аналитического учета операций по движению дебиторской задолженности. Используется для определения размера суммы внереализационных расходов, принимаемых в уменьшение налоговой базы текущего периода.
Графа Убыток от уступки права требования . Расчетно: положительная разница граф 3 и 4. Показатель определяется путем вычитания показателей граф 3 и 4. Если разница отрицательная, графа не заполняется. Если дата реализации права требования позже, чем показатель графы 5, то показатель графы 3 формирует значение графы 220 приложения 2 к листу 02 Декларации. Если раньше показатель графы 3 формирует значение графы 210 приложения 2 к листу 02 Декларации.
При положительной разнице показателей граф 3 и 4: если дата реализации права требования позже, чем показатель графы 5, то значение показателя графы 3 Регистра формирует значение графы 220, а графы 6 Регистра графы 270 приложения 2 к листу 02 Декларации. Одновременно заполняются графы 7 и 8 Регистра. Если дата реализации права требования раньше, чем показатель графы 5, то значение показателя графы 3 Регистра формирует значение графы 210 приложения 2 к листу 02 Декларации. Одновременно заполняются графы 9 и 10 Регистра.
Графа Убыток, принимаемый в уменьшение облагаемой базы текущего периода . Расчетно: в зависимости от даты реализации права требования. Графа формируется, если дата реализации права требования позже, чем показатель графы 5. Если текущая дата расчета (отчетная) позднее, чем показатель графы 1 расчета плюс 45 дней, то по графе 7 отражается сумма, указанная по графе 6. Одновременно эта сумма отражается по соответствующей графе Регистра учета внереализационных расходов текущего периода (вид расхода внереализационные расходы текущего периода по операциям уступки прав требования).
Если текущая дата расчета (отчетная) раньше, чем показатель графы 1 расчета плюс 45 дней, то по графе 7 отражается сумма, указанная по графе 6. Одновременно эта сумма, деленная на 2, отражается по соответствующей графе Регистра учета внереализационных расходов текущего периода (вид расхода внереализационные расходы текущего периода по операциям уступки прав требования).
Графа Убыток, принимаемый в уменьшение облагаемой базы будущих периодов . Расчетно. Если графа 7 не равна графе 6, то по графе 8 указывается сумма, отраженная в графе 7. Одновременно эта сумма отражается по соответствующей графе Регистра учета внереализационных расходов по операциям уступки права требования, относящихся к будущему периоду. Если графа 7 равна графе 6, то графа 8 не заполняется и записи в Регистре учета внереализационных расходов по операциям уступки права требования, относящихся к будущему периоду, не производятся. Графа формируется, если дата реализации права требования позже, чем показатель графы 5.
Графа Расчет суммы процентов в соответствии со статьей 269 НК РФ . Расчетно. Показатель формируется, если дата реализации права требования раньше, чем показатель графы 5. Показатель содержит необходимую информацию и итог расчета суммы процентов по правилам, предусмотренным статьей 269 НК РФ. Для расчета возможно введение дополнительных показателей в данный регистр.
Графа Убыток, от реализации права требования, учитываемый в составе расходов от реализации . Расчетно. Показатель формируется, если дата реализации права требования раньше, чем показатель графы 5. Определяется как разница между показателями граф 6 и 9 Регистра. Значение показателя графы 10 Регистра формирует значение графы 260 приложения 2 к листу 02 Декларации.
4.10. Регистр учета доходов текущего периода
Регистр формируется для обобщения информации об операциях получения доходов отчетного (налогового) периода с целью выявления сумм доходов, в том числе внереализационных доходов, отчетного (налогового) периода, используемых при заполнении Декларации. Записи производятся по всем фактам признания доходов в целях налогообложения на основании данных соответствующих регистров налогового учета. Ведение регистра дает возможность группировать доходы по видам, предусмотренным графами 010 100 приложения 1 к листу 02 Декларации, а также графы 030 листа 02 Декларации, нарастающим итогом с начала налогового периода до отчетной даты.
Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в данный регистр:
Графа Дата операции По данным соответствующих регистров. Отражается дата возникновения дохода на основании данных соответствующих регистров.
Графа Вид дохода . По данным соответствующих регистров. Отражается вид полученного дохода на основании данных соответствующих регистров в соответствии с классификацией доходов, предусмотренной Декларацией:
- из Регистра учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав) доходы от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства; доходы от реализации имущественных прав, за исключением права требования; доходы от реализации прочего имущества; доходы от реализации покупных товаров и др.;
- по данным соответствующих регистров внереализационные доходы, перечисленные в статье 250 НК РФ.
Графа Наименование объекта учета . По данным соответствующих регистров. Показатель формируется на основании данных аналогичного показателя соответствующих регистров.
Графа Сумма . По данным соответствующих регистров. Отражается каждая сумма полученного дохода по объектам учета на основании данных соответствующих регистров.
Графа Общая сумма по виду дохода . Расчетным путем (сумма показателей графы 4 по виду дохода). Показатель формируется путем суммирования нарастающим итогом полученных в отчетном (налоговом) периоде сумм по соответствующим видам доходов. Показатели данной графы используются при заполнении граф 011, 020 100 приложения 1 к листу 02 Декларации и графы 030 листа 02 Декларации.
4.11. Регистр учета убытков обслуживающих производств и хозяйств
Регистр формируется для обобщения информации об операциях по учету убытков обслуживающих производств и хозяйств прошлых лет, уменьшающих прибыль от деятельности обслуживающих производств отчетного (налогового) периода в соответствии с порядком, установленным пунктом статьей 264 НК РФ, и используемых при заполнении Декларации. Записи производятся ежегодно по всем фактам возникновения убытков, а также нарастающим итогом с начала налогового периода до отчетной даты по фактам использования убытков прошлых лет в уменьшение прибыли текущего периода. Суммы убытка обслуживающих производств и хозяйств, не учитываемые в соответствии с Кодексом в уменьшение прибыли от этого вида деятельности, в данном регистре не отражаются.
Ведение регистра дает возможность группировать информацию о суммах неперенесенных убытков обслуживающих производств и хозяйств отдельно по каждому году в течение установленного законодательством срока переноса убытков на будущее, а также возможность формирования суммы убытка, уменьшающего прибыль от деятельности обслуживающих производств отчетного (налогового) периода.
Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в данный регистр:
Графа Дата операции . По данному показателю отражается дата осуществления операции расчета убытка обслуживающих производств и хозяйств прошлых лет, уменьшающего прибыль от деятельности обслуживающих производств отчетного (налогового) периода.
Графа Прибыль от деятельности обслуживающих производств . Регистр-расчет финансового результата от деятельности обслуживающих производств и хозяйств. Показатель формируется на основании данных соответствующих регистров и отражает сумму прибыли от деятельности обслуживающих производств отчетного (налогового) периода, которая в полном объеме может быть направлена, в соответствии с подпунктом 32 пункта 1 статьи 264 НК РФ, на погашение убытка от деятельности обслуживающих производств прошлых лет.
Графа Год возникновения убытка . Регистр-расчет финансового результата от деятельности обслуживающих производств и хозяйств. Указывается год, в котором по данным соответствующих регистров получен убыток обслуживающих производств, подлежащий в соответствии с требованиями законодательства переносу на будущее. Статьей 264 НК РФ установлено, что налогоплательщик может перенести убыток, полученный от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, на срок не более десяти лет с года, следующего за годом возникновения убытка.
Графа Сумма убытка (остаток неперенесенного убытка) по году . Регистр-расчет финансового результата от деятельности обслуживающих производств и хозяйств или графа 6 данного регистра. Отражается сумма убытка отдельно по каждому году по данным соответствующих регистров, а также остаток неперенесенного убытка по году, которые в соответствии с требованиями законодательства учитываются в уменьшение прибыли от деятельности обслуживающих производств отчетного (налогового) периода.
Графа Сумма убытка по году, учтенная в уменьшение прибыли от деятельности обслуживающих производств . Заявляется налогоплательщиком. Показатель определяет отдельно по каждому году сумму убытка, учтенную в уменьшение прибыли от деятельности обслуживающих производств отчетного (налогового) периода. При этом в уменьшение прибыли отчетного (налогового) периода необходимо в первую очередь учитывать убытки более ранних лет.
Графа Остаток неперенесенного убытка по году . Расчетным путем (разница граф 4 и 5). По данному показателю отражается остаток неперенесенного убытка не конец отчетного (налогового) периода отдельно по каждому году. Определяется путем вычитания из показателя графы 4 показателя графы 5 по соответствующему году.
Графа Общая сумма убытков, учтенных в уменьшение прибыли от деятельности обслуживающих производств . Расчетным путем (сумма показателей графы 5). По данному показателю отражается общая сумма убытков обслуживающих производств, учтенных в уменьшение прибыли от деятельности обслуживающих производств отчетного (налогового) периода. Формируется суммированием показателей графы 5 указанного регистра и используется при заполнении графы 300 приложения 2 к листу 02 Декларации.
4.12. Регистр-расчет учета финансового результата от деятельности обслуживающих производств и хозяйств
Регистр формируется для обобщения информации о деятельности обслуживающих производств и хозяйств с целью выявления финансового результата от этой деятельности по итогам отчетного (налогового) периода. Записи в регистре производятся нарастающим итогом с начала налогового периода до отчетной даты. Ведение регистра дает возможность формировать прибыль (убыток) от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, что необходимо для создания налоговой базы последующих отчетных (налоговых) периодов в соответствии со статьей 264 НК РФ.
Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в данный регистр:
Графа Дата операции . Указывается дата формирования финансового результата от деятельности обслуживающих производств и хозяйств с целью составления налоговой отчетности.
Графа Наименование объекта учета . Регистр-расчет формирования стоимости объекта учета. Указывается наименование товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств, финансовый результат от реализации которых определяется в целях налогообложения. Показатель формируется на основании данных Регистра-расчета формирования стоимости объекта учета.
Графа Выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств . Регистр учета доходов текущего периода. Показатель отражает выручку от реализации товаров (работ, услуг) отдельно по каждому виду товара (работ, услуг) на основании данных Регистра учета доходов текущего периода.
Графа Фактические Расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг) . Регистр-расчет формирования стоимости объекта учета. Показатель формируется на основании Регистра-расчета формирования стоимости объекта учета и отражает сумму расходов, понесенных обслуживающими производствами и хозяйствами, отдельно по каждому объекту обслуживающих производств и хозяйств. Показатель используется при заполнении графы 280 приложения 2 к листу 02 Декларации.
Графа Расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами, в пределах нормативов . Расчетным путем. Для налогоплательщиков, которые являются градообразующими организациями, по данному показателю отражаются расходы на содержание находящихся на их балансе объектов жилищного фонда, учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов и общежитий для приезжих, домов престарелых и (или) инвалидов в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления.
Графа Прибыль (убыток) от деятельности обслуживающих производств и хозяйств . Расчетным путем. Показатель определяется расчетным путем (разница граф 3 и 4 указанного регистра): отрицательная разница убыток от реализации данного вида товаров (работ, услуг); положительная разница прибыль от реализации данного вида товаров (работ, услуг). Для градообразующих предприятий данный показатель определяется как разница граф 3 и 5.
Графа Общая сумма прибыли отчетного (налогового) периода . Расчетным путем. Показатель определяется: суммируются показатели прибыли от реализации видов товаров (работ, услуг) отчетного (налогового) периода, отраженных по графе 6 данного регистра. Показатель прибыли от деятельности обслуживающих производств и хозяйств используется при формировании Регистра учета убытков обслуживающих производств и хозяйств.
Графа Общая сумма убытка отчетного (налогового) периода . Расчетным путем. Показатель определяется путем суммирования показателей убытка от реализации видов товаров (работ, услуг) отчетного (налогового) периода, отраженных по графе 6 данного регистра. Показатель используется при заполнении графы 280 приложения 2 к листу 02 Декларации.
Графа Убыток от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, учитываемый для целей налогообложения . В соответствии с требованиями законодательства. По данному показателю отражается сумма убытков от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, которые учитываются для целей налогообложения в соответствии с требованиями Кодекса. Показатель используется при формировании Регистра учета убытков обслуживающих производств и хозяйств.
Графа Убыток от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, не учитываемый для целей налогообложения . В соответствии с требованиями законодательства. По данному показателю отражается сумма убытков от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, не учитываемых для целей налогообложения в соответствии с требованиями Кодекса. Показатель используется при заполнении графы 290 приложения 2 к листу 02 Декларации.
Продолжение в выпусках: #169
