Регистры налогового учета

Машков С.А

Начало в выпусках: #165, #167, #168

5. Регистры учета целевых средств некоммерческими организациями

Общая таблица (xls)

5.1 Регистр учета поступлений целевых средств

Таблица 1 (xls)

Регистр формируется для обобщения информации по денежным средствам, другому имуществу, работам, услугам, полученным в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), других целевых поступлений, средств целевого финансирования и средств, полученных в виде безвозмездной помощи, поступившим некоммерческим организациям (включая бюджетные учреждения) в течение налогового периода, в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 251 НК, подпунктами 6 и 8 пункта 1 статьи 251 НК, пунктом 2 статьи 251 НК (далее по тексту целевые средства) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.

В соответствии со статьей 251 НК, ведение учета доходов и расходов целевых средств, а также доходов и расходов от деятельности, связанной с реализацией, и внереализационных доходов и расходов, производится раздельно.

В регистре отражаются средства, признанные, в соответствии с главой 25 НК РФ, для некоммерческих организаций, включая бюджетные учреждения, целевыми средствами по каждому факту их поступления, в момент фактического получения имущества, товаров, работ, услуг и прав.

Ведение регистра учета в течение налогового периода поступлений целевых средств осуществляется в хронологическом порядке с указанием вида поступлений наименования полученных целевых средств и присвоенного кода.

В таблице, приведенной в пункте 36 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, виды поступлений наименование полученных целевых средств и присвоенные им коды строк для заполнения Отчета о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования (лист 14 декларации по налогу на прибыль организаций) поименованы, соответственно, в графе 1 и графе 2.

Аналитический учет полученных целевых средств ведется в разрезе следующих показателей:

• Дата дата операции . Указывается дата (момент) фактического получения целевых средств, подтвержденная первичными документами.
• Наименование операции . Показатель заполняется на основании первичных документов, которые содержат информацию о наименовании каждой конкретной операции, связанной с возникновением конкретного объекта учета.
• Первичный документ . Операции отражаются в регистре исходя из первичных документов. Первичными документами, подтверждающими проведение операции, являются: платежные поручения, кассовые ордера, акты, накладные, договоры, письма, соглашения, свидетельства о праве на наследство по завещанию и др.
• Сумма . Сумма поступивших целевых средств отражается на основании первичных документов отдельно по каждой операции, связанной с получением целевых средств в виде имущества, работ, услуг, прав.
• Условия получения целевых средств . Указывается на какие цели и задачи, определенные учредительными документами, получены средства, с отражением срока, если он установлен передающей стороной.

5.2 Регистр учета использования целевых поступлений

Таблица 2 (xls)

Регистр предназначен для обобщения информации о производимых в течение налогового периода расходах, которые принимаются в качестве целевого использования некоммерческими организациями (включая бюджетные учреждения) денежных средств, другого имущества, работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), других целевых поступлений, средств целевого финансирования и средств, полученных в виде безвозмездной помощи (содействия), направленных по целевому назначению.

Аналитический учет расходования целевых средств ведется в разрезе следующих показателей:

• Дата операции . Указывается дата проведения хозяйственной операции. Датой использования целевых средств, полученных на содержание некоммерческих организаций и ведение их уставной деятельности, признается:

• по работам и услугам дата перехода права собственности на работы, услуги;
• по имуществу стоимостью более 10 тыс. рублей и со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, дата перехода права собственности;
• по остальному имуществу дата фактического использования этого имущества или дата поступления его в эксплуатацию;
• по оплате труда дата начисления заработной платы и вознаграждений по договорам гражданско-правового характера;
• по служебным командировкам и другим аналогичным поездкам в рамках ведения уставной деятельности дата утверждения авансового отчета;
• по банковским и иным аналогичным операциям дата списания денежных средств с расчетного или валютного счета;
• по иным операциям дата перечисления средств.

• Наименование операции . Показатель заполняется на основании первичных документов, которые содержат информацию о наименовании каждой конкретной операции по расходованию целевых средств на содержание некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности.
• Первичный документ . Указываются первичные документы, на основании которых в регистре отражаются операции. Такими первичными документами могут являться: платежные поручения, приходные и расходные кассовые ордера, накладные акты о приемке выполненных работ или оказанных услуг, ведомости по начислению заработной платы, авансовые отчеты, командировочные удостоверения, акты на списание материальных ценностей и т. п.
• Сумма . Сумма средств регистра определяется на основании первичных документов, за исключением случаев, предусмотренных статьей 40 Налогового кодекса.
• Вид поступления за счет которого произведен расход . Указывается вид поступления, за счет которого произведен расход (например вступительные взносы, благотворительная помощь). Виды поступлений наименование полученных целевых средств, за счет которых получатели производят расход (определены статьями 251 НК и 264 НК), и присвоенные им коды строк для заполнения Отчета о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования (лист 14 декларации по налогу на прибыль организаций) поименованы, соответственно, в графе 1 и графе 2 таблицы, приведенной в Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций.

5.3 Регистр учета целевых средств, использованных не по целевому назначению

Таблица 3 (xls)

Регистр предназначен для обобщения информации об использованных в течение налогового периода не по назначению целевых денежных средств, другого имущества, работ, услуг, полученных некоммерческими организациями (включая бюджетные учреждения) в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), других целевых поступлений, средств целевого финансирования и средств, полученных в виде безвозмездной помощи (содействия), направленных не по целевому назначению.

Аналитический учет целевых средств, использованных не по целевому назначению, ведется в разрезе следующих показателей:

• Дата операции . Указывается дата операции, когда получатель целевых средств фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия их получения).
• Наименование операции . Описывается хозяйственная операция, в ходе которой целевые средства использованы не по назначению.
• Первичный документ . Операции отражаются в регистре исходя из первичных документов. Первичными документами, на основании которых использование целевых средств признается нецелевым, являются: бухгалтерская справка, поясняющая причины, по которым направление получателем целевых средств признано нецелевым; решение стороны, передавшей целевые средства получателю; решения по акту проверки налогового органа; вступившее в силу решение арбитражного суда и др.
• Сумма . Сумма средств, использованных не по целевому назначению, отражается на основании первичного документа по каждой операции нецелевого использования, с указанием кода и вида поступлений целевых средств.

Итоги по регистру учета целевых средств, регистру учета использования целевых средств и регистру учета целевых средств, использованных не по целевому назначению, переносятся в лист 14 декларации по налогу на прибыль организации Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования . Данный Отчет представляется в налоговый орган по месту учета в составе декларации по налогу на прибыль организаций за налоговый период.