Регистры налогового учета
Машков С.А.
Введение
Федеральным Законом № 10-ФЗ Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) дополнен главой 25 "Налог на прибыль организаций", которая вступила в силу с 1 января 2002 г. и которая предписывает организациям, наряду с бухгалтерским учетом, вести еще и налоговый учет (ст. 313 НК РФ). Согласно НК РФ налогоплательщик должен самостоятельно организовать систему налогового учета.
В статье 314 НК РФ сформулированы требования к формам регистров налогового учета и порядку отражения в них аналитических данных налогового учета, которые также должны быть разработаны налогоплательщиком самостоятельно.
19 декабря 2001 г. на интернет-сайте МНС РФ (www.nalog.ru) появились описания регистров налогового учета, разработанные специалистами МНС РФ. Всего сотрудники МНС РФ разработали и привели описания для 51 регистра. Для каждого регистра приведен перечень реквизитов (от 4-х до 26-и). Для каждого реквизита приводится наименование и источник информации, т.е. откуда должна браться информация, которая должна отражаться в этом реквизите: из первичного документа, из другого регистра или вычисляться расчетным путем. Разумеется, как набор регистров, так и перечень реквизитов в каждом из них, являются примерными, рекомендуемыми. Каждая организация, исходя из специфики своей деятельности или особенностей организации учета, может, как дополнить приведенный список регистров разработанными самостоятельно регистрами налогового учета, так и любой из приведенных регистров дополнить необходимыми для этой организации реквизитами. А также, наоборот, не использовать какие либо регистры, или реквизиты в них, если специфика деятельности организации такова, что у нее нет объектов учета, которые должны отражаться в этих регистрах.
Хотя разработанные специалистами МНС РФ описания регистров налогового учета представляют для бухгалтеров большое подспорье при самостоятельной организации налогового учета, тем не менее, они требуют некоторой доработки, чтобы превратить каждое из описаний в привычную для бухгалтеров форму ведомости или разработочной таблицы. Автор проделал эту работу и превратил эти описания в ведомости, графы которых представляют собой приведенные в описаниях реквизиты, а в строках которых должна помещаться информация об объектах учета. Выражаем надежду, что разработанные регистры налогового учета в виде табличных форм окажут помощь бухгалтерам при организации ведения налогового учета на своем предприятии.
Анализ приведенных регистров налогового учета показывает, что каждый из регистров представляет собой по сути оборотно-сальдовую ведомость, в графах которых помещаются наименования объектов учета, некоторые другие характеристики объектов учета (дата приобретения или ввода в эксплуатацию, стоимость и т.д.), операция, производимая над объектом учета, некоторые параметры этой операции (дата, номер и другие реквизиты документа и т.д.), начальный остаток объекта учета до операции, приход, расход, конечный остаток объекта учета после операции. В строках этих оборотно-сальдовых ведомостей должны приводиться эти самые объекты учета. Стоимостные показатели, относящиеся к некоторому набору объектов учета, обладающих одинаковыми характеристиками, суммируются в еще один реквизит регистра налогового учета. Некоторые из оборотно-сальдовых ведомостей разбиты на две (не мною, а специалистами МНС РФ при описании соответствующих регистров). В одной - начальный остаток объекта учета до операции, приход и конечный остаток объекта учета после операции. В другой - начальный остаток объекта учета до операции, расход и конечный остаток объекта учета после операции.
При выполнении работы по превращению описаний регистров в ведомости в виде таблиц обнаружен ряд очевидных, по мнению автора, неточностей и опечаток. Они исправлены без ссылок и оговорок. Некоторые из регистров, превращенных в ведомости, мы пытались заполнить числовыми примерами, при этом в ряде случаев возникала необходимость ввода дополнительных граф. В "шапках" ведомостей мы старались приводить подробные описания показателей (реквизитов) отражаемых в этих графах. Так как налоговый учет - вещь новая, к регистрам налогового учета бухгалтеры еще не привыкли, то мы считаем весьма полезным к каждой приведенной таблице приложить разработанные специалистами МНС РФ описания входящих в нее реквизитов. Для удобства ссылок, мы позволили себе вставить нумерацию регистров и в описание, и в таблицы.
Еще раз подчеркнем, что приводимые регистры налогового учета, представленные в виде ведомостей - таблиц, составлены на основе описаний регистров, разработанных специалистами МНС РФ. Бухгалтеры при организации налогового учета на своем предприятии должны четко осознавать, что приведенные регистры "не догма, а руководство к действию", т.е. можно вводить новые графы, исключать некоторые из имеющихся, вообще не использовать некоторые из регистров, или разработать дополнительно "свои", если специфика предприятия или организации учета в ней этого требует.
1. Регистры промежуточных расчетов
Регистры промежуточных расчетов предназначены для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.
Под промежуточными показателями понимаются показатели, для которых не предусмотрено соответствующих отдельных строк в Декларации, то есть их значения хоть и участвуют в формировании отчетных данных, но не в полном объеме через специальные расчеты или в составе обобщающего показателя.
Показатели Регистров данной группы должны в полном объеме отразить все этапы проведения промежуточных расчетов и величину всех показателей, участвующих в расчете.
1.1 Регистр - расчет Формирование стоимости объекта учета
Регистр ведется для формирования стоимости объекта учета, которая используется затем при формировании Регистра учета расходов будущих периодов и соответствующих регистров-расчетов в соответствии с порядком, установленным главой 25 НК РФ.
Записи в регистре производятся по каждому факту возникновения у налогоплательщика объекта учета.
Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в данный регистр:
- "наименование объекта учета" - Первичный документ (накладная, акт приема-передачи основного средства и т.п.)
Данный показатель идентифицирует конкретный объект учета, с возникновением которого связаны соответствующие расходы, отраженные в Регистре учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.
- "дата признания объекта учета" - Первичный документ (иные источники информации)
Показатель заполняется на основании первичных документов (иных источников информации), подтверждающих возникновение у организации в целях налогообложения новой единицы учета (например, накладная, акт приема-передачи основного средства, акт сдачи-приемки работ и т.д.).
- "наименование операции" - По данным соответствующих регистров
Показатель заполняется на основании данных соответствующих регистров налогового учета и содержит информацию о наименовании каждой конкретной операции, связанной с возникновением конкретного объекта учета.
- "количество" - Первичный документ
Данный показатель отражает количество приобретенного имущества в натуральном измерении на основании первичных документов.
- "сумма" - По данным соответствующих регистров
Заполняется на основании аналогичных показателей соответствующих регистров (Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав, Регистр учета расходов на оплату труда, Регистр-расчет стоимости сырья и материалов, списанных в отчетном периоде и др.) и содержит информацию о суммах отдельно по каждой операции, связанной с возникновением объекта учета.
- "стоимость объекта учета" - Расчетным путем (сумма расходов, указанных по строке 5 по всем видам операций, связанных с приобретением данного объекта)
Стоимость объекта учета определяется путем суммирования всех сумм, отраженных по строке 4 данного регистра, связанных с возникновением конкретного объекта учета.
Данный показатель переносится по каждому объекту учета в соответствующий регистр налогового учета (например, Регистр учета расходов будущих периодов, Регистры информации о стоимости объектов учета, Регистр учета прочих расходов и др.) по соответствующим расходам с целью формирования затрат, включаемых в состав расходов текущего отчетного периода.
1.2 Регистр-расчет. Учет амортизации нематериальных активов
Регистр предназначен для определения суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам, учитываемой в составе прочих расходов для целей налогообложения текущего отчетного (налогового) периода.
Записи в регистре производятся ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту нематериальных активов, отчетные данные формируются путем суммирования показателей с начала налогового периода до отчетной даты.
Указанный регистр должен содержать следующие обязательные показатели:
- "дата операции" - Месяц, год начисления амортизации
По данному показателю указывается месяц, год, за который производится начисление амортизации.
- "наименование объекта" - Регистр информации об объекте нематериальных активов
Указывается наименование конкретного объекта нематериальных активов, по которому производится начисление амортизации.
Данный показатель формируется на основании аналогичного показателя Регистра информации об объекте нематериальных активов.
- "метод начисления амортизации" - Регистр информации об объекте нематериальных активов
Показатель заполняется на основании аналогичного показателя Регистра информации об объекте нематериальных активов и отражает метод начисления амортизации по конкретному объекту, принятый в соответствии с распорядительным документом налогоплательщика в отношении конкретного объекта нематериальных активов.
- "применение понижающего коэффициента" - Регистр информации об объекте нематериальных активов
Данный показатель заполняется на основании аналогичного показателя Регистра информации об объекте нематериальных активов в случае, если распорядительным документом налогоплательщика предусмотрено использование понижающего коэффициента при начислении амортизации по данному объекту нематериальных активов в соответствии с пунктом 10 статьи 259 НК РФ.
- "первоначальная (остаточная, базовая) стоимость объекта" - Регистр информации об объекте нематериальных активов
По данному показателю указывается в зависимости от используемого метода начисления амортизации по конкретному объекту нематериальных активов:
1) первоначальная (восстановительная) стоимость объекта нематериальных активов с учетом изменений первоначальной стоимости, предусмотренных Кодексом, отраженная в Регистре информации об объекте нематериальных активов - при начислении амортизации линейным методом;
2) остаточная стоимость объекта нематериальных активов - при начислении амортизации нелинейным методом. Определяется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта нематериальных активов сумм начисленной амортизации по данному объекту на отчетную дату;
3) базовая стоимость объекта нематериальных активов - на основании аналогичного показателя Регистра информации об объекте нематериальных активов.
Возможно ведение трех отдельных показателей.
- "срок (полезный, оставшийся до истечения полезного срока использования), который применяется при расчете амортизации (в месяцах)" - Регистр информации об объекте нематериальных активов (расчетным путем).
По данному показателю указывается срок полезного использования конкретного объекта на основании аналогичного показателя Регистра информации об объекте нематериальных активов.
В случае использования налогоплательщиком нелинейного метода начисления амортизации по конкретному объекту нематериальных активов при достижении остаточной стоимости амортизируемого объекта 20% от первоначальной стоимости объекта по данному показателю отражается количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
- "сумма амортизации объекта" - Расчетным путем на основании показателей граф 4, 5, 6 регистра
Данный показатель формируется по каждому объекту нематериальных активов и определяется расчетным путем в соответствии с применяемым методом начисления амортизации:
1) при начислении амортизации линейным методом - путем деления первоначальной (восстановительной) стоимости объекта нематериальных активов (с учетом изменений) на срок полезного использования данного объекта (в месяцах);
2) при начислении амортизации нелинейным методом - путем деления удвоенной остаточной стоимости объекта нематериальных активов на срок полезного использования данного объекта (в месяцах);
3) при достижении остаточной стоимости объекта нематериальных активов 20% первоначальной стоимости данного объекта - путем деления базовой стоимости объекта нематериальных активов на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
При применении налогоплательщиком понижающего коэффициента при начислении амортизации полученная одним из вышеприведенных способов месячная сумма амортизации конкретного объекта уменьшается на соответствующий коэффициент.
Показатель переносится в Регистр учета прочих расходов текущего периода для формирования суммы расходов, принимаемых к вычету при формировании налоговой базы текущего периода.
1.3 Регистр-расчет стоимости списанных сырья и (или) материалов по методу ФИФО (ЛИФО)
Регистр формируется для расчета цены единицы списания сырья/материалов по методу ФИФО (ЛИФО), в соответствии с пунктом 6 статьи 254 НК РФ.
Записи в регистре производятся по единице учета сырья/материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываемого в данном отчетном периоде, в разрезе оснований для списания в хронологическом порядке и в разрезе партий, имеющих ненулевой текущий остаток на момент списания.
Рекомендуемые показатели налогового учета, включаемые в данный регистр:
- "Наименование объекта" - Регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде
По данному показателю указывается наименование единицы учета сырья/материалов, учитываемого в данном регистре.
- "Общее количество, списываемое по документу" - Регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде
В данном показателе отражается количество сырья/материалов, списываемое по данному основанию в соответствии с Регистром учета стоимости сырья/ материалов, списанных в отчетном периоде.
- "Дата списания по документу" - Регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде
В данном показателе отражается дата списания сырья/материалов по данному основанию в соответствии с Регистром учета стоимости сырья/ материалов, списываемых в отчетном периоде.
- Наименование, дата и номер документа, являющегося основанием для данного списания - Регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде
В данном показателе отражаются наименование, дата и номер документа, являющегося основанием для данного списания в соответствии с Регистром учета стоимости сырья/материалов, списываемых в отчетном периоде.
- "Номер партии" - Регистр информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)
Показатель формируется по данным Регистра информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).
По данному показателю указываются номера приобретенных партий единицы учета сырья/материалов, из которых будет осуществляться списание сырья/материалов по данному основанию в соответствии с Регистром учета стоимости сырья/материалов, списываемых в отчетном периоде.
Для метода ФИФО данный показатель, соответствующий первой списываемой по данному основанию партии, определяется как наименьший номер партии по данному объекту, имеющий ненулевой текущий остаток.
Для метода ЛИФО данный показатель, соответствующий первой списываемой по данному основанию партии, определяется как наибольший номер партии по данному объекту, имеющий ненулевой текущий остаток.
- "Дата поступления партии" - Регистр информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)
Показатель формируется по данным регистра информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО). По данному показателю отражаются даты поступлений тех партий сырья/материалов, из которых будет осуществляться списание.
Для метода ФИФО данный показатель, соответствующий первой списываемой по данному основанию партии, определяется как наиболее ранняя из дат поступления партий по данному объекту, имеющая ненулевой текущий остаток.
Для метода ЛИФО данный показатель, соответствующий первой списываемой по данному основанию партии, определяется как наиболее поздняя из дат поступления партий по данному объекту, имеющая ненулевой текущий остаток.
- "Количество, списываемое из партии" - Регистр информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)
Данный показатель формируется по данным регистра информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).
В случае если текущий остаток по данной партии больше или равен значению показателя "Общее количество, списываемое по документу" - производится списание только из одной этой партии. В противном случае необходимо досписать оставшееся количество ("Общее количество, списываемое по документу" за минусом списанного в описанном порядке) из более поздних партий для метода ФИФО и более ранних партий для метода ЛИФО.
- "Стоимость списания из партии" - Регистр информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО). Показатель Списание (в стоимостных измерителях).
Данный показатель формируется по данным регистра информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).
В случае если текущий количественный остаток по данной партии больше или равен значению показателя "Общее количество, списываемое по документу" - производится списание соответствующего стоимостного показателя только из одной этой партии. В противном случае необходимо досписать оставшуюся стоимость из более поздних партий для метода ФИФО и более ранних партий для метода ЛИФО.
- "Общая стоимость списания" - Расчетным путем как сумма показателей графы 8.
Данный показатель отражает общую стоимость списания по данному документу.
Данный показатель определяется расчетным путем как сумма стоимостей списания по данному документу.
Данный показатель используется при формировании показателя "Стоимость" Регистра-расчета стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде".
1.4. Регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО)
Регистр формируется для расчета цены единицы списания товаров по методу ФИФО (ЛИФО), в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ.
Записи в регистре производятся по единице учета товаров, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываемого в данном отчетном периоде, в разрезе оснований для списания в хронологическом порядке и в разрезе партий, имеющих ненулевой текущий остаток на момент списания.
Рекомендуемые показатели налогового учета, включаемые в данный регистр:
- "Наименование объекта"- Регистр-расчет стоимости товаров, списанных в отчетном периоде
По данному показателю указывается наименование единицы учета товаров, учитываемого в данном регистре.
- "Общее количество, списываемое по документу"- Регистр-расчет стоимости товаров, списанных в отчетном периоде
В данном показателе отражается количество товаров, списываемое по данному основанию в соответствии с Регистром учета стоимости товаров, списанных в отчетном периоде.
- "Дата списания по документу" - Регистр-расчет стоимости товаров, списанных в отчетном периоде
В данном показателе отражается дата списания товаров по данному основанию в соответствии с Регистром учета стоимости товаров, списываемых в отчетном периоде.
- Наименование, дата и номер документа, являющегося основанием для данного списания - Регистр-расчет стоимости товаров, списанных в отчетном периоде*
В данном показателе отражаются наименование, дата и номер документа, являющегося основанием для данного списания в соответствии с Регистром учета стоимости товаров, списываемых в отчетном периоде.
- "Номер партии"- Регистр информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)
Показатель формируется по данным Регистра информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).
По данному показателю указываются номера приобретенных партий единицы учета товаров, из которых будет осуществляться списание товаров по данному основанию в соответствии с Регистром учета стоимости товаров, списываемых в отчетном периоде.
Для метода ФИФО данный показатель, соответствующий первой списываемой по данному основанию партии, определяется как наименьший номер партии по данному объекту, имеющий ненулевой текущий остаток.
Для метода ЛИФО данный показатель, соответствующий первой списываемой по данному основанию партии, определяется как наибольший номер партии по данному объекту, имеющий ненулевой текущий остаток.
- "Дата поступления партии"- Регистр информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)
Показатель формируется по данным регистра информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО). По данному показателю отражаются даты поступлений тех партий товаров, из которых будет осуществляться списание.
Для метода ФИФО данный показатель, соответствующий первой списываемой по данному основанию партии, определяется как наиболее ранняя из дат поступления партий по данному объекту, имеющая ненулевой текущий остаток.
Для метода ЛИФО данный показатель, соответствующий первой списываемой по данному основанию партии, определяется как наиболее поздняя из дат поступления партий по данному объекту, имеющая ненулевой текущий остаток.
- "Количество, списываемое из партии"- Регистр информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)
Данный показатель формируется по данным регистра информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).
В случае если текущий остаток по данной партии больше или равен значению показателя "Общее количество, списываемое по документу" - производится списание только из одной этой партии. В противном случае необходимо досписать оставшееся количество ("Общее количество, списываемое по документу" за минусом списанного в описанном порядке) из более поздних партий для метода ФИФО и более ранних партий для метода ЛИФО.
- "Стоимость списания из партии" - Регистр информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)
Данный показатель формируется по данным регистра информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).
В случае если текущий количественный остаток по данной партии больше или равен значению показателя "Общее количество, списываемое по документу" - производится списание соответствующего стоимостного показателя только из одной этой партии. В противном случае необходимо досписать оставшуюся стоимость из более поздних партий для метода ФИФО и более ранних партий для метода ЛИФО.
- "Общая стоимость списания"- Расчетным путем как сумма показателей графы 8.
Данный показатель отражает общую стоимость списания по данному документу.
Данный показатель определяется расчетным путем как сумма стоимостей списания по данному документу.
Данный показатель используется при формировании показателя "Стоимость" Регистра-расчета стоимости товаров, списанных в отчетном периоде".
1.5. Регистр - расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде
Регистр формируется для обобщения информации о списании сырья/материалов, стоимость которых учитывается в дальнейшем в порядке, установленном Кодексом.
Записи в регистре производятся по каждому факту списания сырья/материалов нарастающим итогом в течение отчетного (налогового) периода.
Ведение регистра должно обеспечивать возможность группировки информации о стоимости списанных в течение текущего отчетного периода сырья/материалов отдельно по направлениям их использования.
Движение сырья/материалов, полученных (приобретенных) в счет целевых поступлений (целевого финансирования, в рамках благотворительной деятельности), при формировании показателей данного регистра не учитывается.
Данный регистр должен содержать следующие показатели:
- "дата операции"
По данному показателю отражается дата списания сырья/материалов на основании первичных документов (накладные, заборные карты, акты списания в производство и т.п.).
- "направление использования"
Данный показатель отражает направление использования сырья/материалов в зависимости от цели их списания, в частности:
- при производстве товаров (работ, услуг);
- на реализацию;
- на приобретение имущества (работ, услуг, прав);
- на безвозмездную передачу;
- на цели, расходы по которым не учитываются для целей налогообложения.
- "объект учета"
По данному показателю указывается при необходимости объект учета, на изготовление которого списаны сырье/материалы (например, объект основных средств и т.д.).
- "количество (в натуральном выражении)"
Данный показатель формируется на основании первичных документов и отражает количество списанных сырья/материалов в натуральном выражении отдельно по направлениям их использования.
- "цена единицы"
Показатель формируется на основании данных Регистра-расчета цены единицы списанных сырья/материалов. Формируется в случае применения организацией метода оценки списываемых в производство сырья/материалов по средней себестоимости.
- "стоимость"
Для метода средней себестоимости днный показатель формируется по каждому факту списания сырья/материалов путем перемножения количества списанного сырья/материалов на цену единицы.
Если организация использует метод ФИФО (ЛИФО), то данный показатель формируется по данным Регистра-расчета стоимости списанных сырья/материалов по методу ФИФО (ЛИФО).
- "общая стоимость"
Показатель формируется ежемесячно путем суммирования стоимости списанных сырья/ материалов по всем направлениям списания, отраженной по строке 3 указанного регистра.
Данный показатель, в зависимости от направления списания сырья/материалов, используется при:
- формировании Регистра учета прямых расходов - в случае списания сырья и (или) материалов при производстве товаров и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
- заполнении строки 030 приложения № 2 к листу № 2 Декларации - в случае списания в производство сырья и материалов, за исключением расходов на приобретение сырья и материалов, списанных в производство товаров (работ, услуг);
- формировании Регистра-расчета Формирование стоимости объекта учета - в случае использования сырья и материалов при приобретении имущества (работ, услуг, прав);
- формировании Регистра-расчета стоимости реализованного прочего имущества - в случае реализации сырья и (или) материалов;
- формировании Регистра-расчета стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, прав) - в случае безвозмездной передачи сырья и (или) материалов.
1.6. Регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.
Регистр учета сомнительной и безнадежной задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.
Инвентаризация проводится налогоплательщиком в конце предыдущего отчетного (налогового) периода (статья 266, пункт 4).
По результатам инвентаризации из дебиторской задолженности выделяются задолженности со сроком погашения более 45 дней, но менее 90 дней; со сроком погашения более 90 дней; а также задолженность, признаваемая безнадежными долгами (статья 266, пункт 2).
1.7. Регистр-расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода.
Определяется сумма дебиторской задолженности, являющаяся основанием для расчета резерва сомнительных долгов, которая исчисляется путем суммирования показателей строки 3 Акта инвентаризации и 50% показателя строки 4 Акта инвентаризации.
Исчисляется 10% от выручки от реализации отчетного (налогового) периода и сравнивается с суммой дебиторской задолженности, являющейся основанием для расчета резерва сомнительных долгов.
Выше исчисленные показатели сравниваются, и определяется резерв сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода - меньший из этих двух показателей.
Неиспользованный остаток резерва сомнительных долгов на предыдущую отчетную дату сравнивается с резервом сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода:
- если резерв сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода больше неиспользованного остатка резерва, то разница между этими показателями формирует внереализационные расходы отчетного периода;
- если резерв сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода меньше неиспользованного остатка резерва, то разница между этими показателями является внереализационными доходами отчетного периода.
1.8. Регистр учета кредиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату
Регистр формируется для обобщения информации о наличии сумм кредиторской задолженности, подлежащей списанию в связи с истечением срока исковой давности либо подлежащей списанию по иным основаниям, необходимых для формирования данных о суммах внереализационных доходов и расходов отчетного (налогового) периода.
Суммы кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней в данном Регистре не отражаются.
Записи в регистре производятся по факту проведения инвентаризации кредиторской задолженности на отчетную дату нарастающим итогом с начала налогового периода до отчетной даты.
Аналитический учет ведется по следующим показателям:
- "дата операции"
По данному показателю указывается последняя дата отчетного (налогового) периода, которая должна соответствовать дате инвентаризации кредиторской задолженности.
- "объект учета"
По данному показателю отражается объект учета, с которым связано возникновение и погашение (списание) кредиторской задолженности у организации. Заполняется на основании данных Регистра учета операций по движению кредиторской задолженности.
- "сумма задолженности"
Данный показатель отражает сумму непогашенной на дату проведения инвентаризации кредиторской задолженности, подлежащей списанию в связи с истечением срока исковой давности или по иным основаниям, по каждому объекту и определяется на основании аналогичного показателя Регистра учета операций по движению кредиторской задолженности.
- "сумма НДС по задолженности"
Показатель отражает сумму налога на добавленную стоимость по непогашенной на дату проведения инвентаризации кредиторской задолженности, подлежащей списанию в связи с истечением срока исковой давности или по иным основаниям, по каждому объекту учета и определяется на основании аналогичного показателя Регистра учета операций по движению кредиторской задолженности.
- "общая сумма списанной задолженности"
Данный показатель формируется нарастающим итогом и отражает общую сумму списанной за отчетный (налоговый) период кредиторской задолженности. Определяется путем суммирования показателей строки 3 указанного регистра.
Показатель используется при заполнении строки 130 приложения № 4 к листу 02 Декларации.
- "сумма налога на добавленную стоимость по списанной задолженности"
Данный показатель отражает сумму налога на добавленную стоимость по списанной кредиторской задолженности, включаемую в состав внереализационных расходов в соответствии с требованиями Кодекса. Определяется суммированием показателей строки 4 указанного регистра.
Данный показатель используется при формировании Регистра учета внереализационных расходов текущего периода.
1.9. Регистр учета договоров на добровольное страхование работников
Регистр формируется для обобщения информации о договорах на добровольное страхование в понимании подпункта 16 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации.
Регистр разработан с учетом общеустановленных требований Гражданского кодекса Российской Федерации по вступлению в силу договора страхования в порядке. Если договором предусмотрены иной порядок организация формирует показатели регистра с учетом этих требований.
Регистр ведется нарастающим итогом с начала года.
Записи отражаются по факту осуществления страхового платежа.
Если по договору страхования осуществляется авансовое перечисление платежа (взноса) в счет страхования работников на срок более одного отчетного (налогового) периода организации при включении в состав расходов данного платежа следует учитывать положения статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которыми расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода).
Во исполнение указанной нормы показатели рассматриваемого Регистра переносятся в Регистр учета расходов будущих периодов. В целях обеспечения единства подходов к порядку отражения в налоговом учете расходов на страхование, данный подход рекомендуется применять даже если срок окончания договора не выходит за рамки отчетного периода осуществления платежа по этому договору.
Учет ведется в разрезе следующих показателей:
- "дата формирования записи"
Указывается дата перечисления страхового платежа. Информация формируется на основании записи об осуществлении страхового платежа в Регистре учета расхода денежных средств.
- "вид страхования"
В целях заполнения регистра целесообразно по данной строке указывать группу, к которой относится вид страхования. Группировка видов страхования предлагается в следующем порядке:
- долгосрочное страхование жизни работников, пенсионное страхование, негосударственное пенсионное обеспечение работников;
- добровольное личное страхование, предусматривающее оплату страховщиками медицинских расходов;
- добровольное личное страхование, заключаемое исключительно на случай наступления смерти или утраты трудоспособности;
- "лицо, в пользу которого произведено начисление"
Указывается Фамилия, И.О. (табельный номер) застрахованного физического лица.
Реквизит формируется в случаях страхования работников по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти или утраты трудоспособности.
(Для других видов страхования заполнение реквизита необходимо только в случае включения в состав прямых расходов только расходов на оплату труда производственного персонала.)
- "вид персонала"
Указывается вид персонала, к которому относится лицо (производственный или управленческий), в пользу которого произведено начисление расхода на оплату труда. (Заполнение реквизита необходимо только в случае включения в состав прямых расходов только расходов на оплату труда производственного персонала.)
Реквизит может быть заполнен на основании справочника должностей относящихся к производственной и непроизводственной сфере.
- "дата прекращения действия договора по добровольному страхованию (срок действия договора по добровольному страхованию)"
По строке может быть проставлена на выбор налогоплательщика или дата прекращения действия договора по добровольному страхованию.
- "количество месяцев действия договора"
Заполняется по количеству полных месяцев действия договора страхования с месяца осуществления платежа (включая месяц осуществления платежа) до месяца, в котором договор прекращает действие включительно.
- "сумма платежа по договору страхования"
Указывается сумма произведенного платежа, осуществленного по договору страхования.
1.10. Регистр учета расходов по добровольному страхованию работников
Регистр формируется для обобщения информации о составе и размере расходов на добровольное страхование работников в понимании подпункта 16 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации.
Регистр разработан с учетом общеустановленных требований Гражданского кодекса Российской Федерации по вступлению в силу договора страхования в порядке. Если договором предусмотрены иной порядок организация формирует показатели регистра с учетом этих требований.
Регистр ведется нарастающим итогом с начала года.
Записи отражаются ежемесячно по факту признания платежа/части платежа в текущем периоде.
Итоговые показатели с начала года на отчетную дату переносятся в Регистр-расчет учета расходов по страхованию работников текущего периода.
Учет ведется в разрезе следующих показателей:
- "дата формирования записи"
Указывается дата внесения записей регистр.
- "лицо, в пользу которого произведено начисление"
Заполняется из Регистра расходов будущих периодов (строка 3).
- "вид персонала"
Заполняется из Регистра расходов будущих периодов.
- "фактическая сумма платежа (взноса) по добровольному страхованию по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников"
Указывается фактически уплаченная сумма платежа (взноса) по добровольному страхованию по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников.
Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) заключенного на срок более одного налогового периода, уплата страховых платежей производится разовым платежом, то показатель фактически уплаченной суммы платежа (взноса) по добровольному страхованию заполняется из строки 6 Регистра учета расходов будущих периодов
- "фактическая сумма платежа (взноса) по добровольному личному страхованию, предусматривающего оплату страховщиками медицинских расходов"
Указывается сумма фактического платежа (взноса) по добровольному личному страхованию, предусматривающего оплату страховщиками медицинских расходов.
Если уплата страховых платежей производится по условиям договора добровольного личного страхования, предусматривающего оплату страховщиками медицинских расходов, заключенного на срок более одного налогового периода, то показатель фактически уплаченной суммы платежа (взноса) по добровольному страхованию заполняется из строки 6 Регистра учета расходов будущих периодов.
- "фактическая сумма взноса по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти или утраты трудоспособности"
Указывается сумма фактического платежа (взноса) по добровольному личному страхованию по договорам, заключаемым исключительно на случай наступления смерти или утраты трудоспособности.
Если уплата страховых платежей производится по условиям договора добровольного личного страхования исключительно на случай наступления смерти или утраты трудоспособности, действующего на срок более одного налогового периода, то показатель фактически уплаченной суммы платежа (взноса) по добровольному страхованию заполняется из строки 6 Регистра учета расходов будущих периодов.
- "итого осуществленная сумма платежа (взноса) по видам страхования принимается в целях расчета налоговой базы"
Указывается сумма осуществленных платежей (взносов) по всем застрахованным работникам по каждому виду страхования.
По договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти или утраты трудоспособности отражаются суммы в размере, не превышающем 10 тысяч рублей в год на одного застрахованного работника.
1.11. Регистр-расчет учета расходов текущего периода по добровольному страхованию работников
Регистр формируется для обобщения информации о составе и размере расходов на добровольное страхование работников в понимании подпункта 16 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации.
Регистр разработан с учетом общеустановленных требований Гражданского кодекса Российской Федерации по вступлению в силу договора страхования в порядке. Если договором предусмотрен иной порядок организация формирует показатели регистра с учетом этих требований.
Регистр формируется на отчетную дату нарастающим итогом с начала года.
Итоговые показатели в части расходов связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг) переносятся в Регистр расчета остатков НЗП и Регистр учета косвенных расходов.
Учет ведется в разрезе следующих показателей:
- "сумма расхода на оплату труда текущего периода"
Отражаются сводные данные из стр. 4 Регистра учета расходов на оплату труда.
- "вид персонала"
Требуется для выделения расходов по страхованию относящихся к производственному или управленческому персоналу для дальнейшего учета в составе прямых или косвенных расходов (в случае возникновения необходимости)
- "объект учета (вид расхода) в связи с созданием (приобретением) которого осуществлено добровольное страхование работников"
Заполняется по данным соответствующего показателя Регистра учета расходов по добровольному страхованию работников
- "сумма платежа (взноса) по добровольному страхованию по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников в пределах норм"
По строке показывается совокупная сумма платежа (взноса) по добровольному страхованию по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, составляющая 12 процентов от суммы расходов на оплату труда отраженной по строке 2 Регистра.
- "фактическая сумма платежа (взноса) по добровольному страхованию по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников"
Заполняется сумма из строки 7 Регистра учета расходов по добровольному страхованию работников по данному виду страхования;
- "предельный размер суммы платежа (взноса) по добровольному личному страхованию, предусматривающего оплату страховщиками медицинских расходов в пределах норм"
Отражается предельный размер суммы платежа (взноса) по добровольному личному страхованию, предусматривающего оплату страховщиками медицинских расходов и составляющий 3% от суммы расходов на оплату труда, отраженной по строке 2 Регистра.
- "фактическая сумма платежа (взноса) по добровольному личному страхованию, предусматривающего оплату страховщиками медицинских расходов"
Заполняется сумма из строки 7 Регистра учета расходов по добровольному страхованию работников по данному виду страхования;
- "фактическая сумма взноса по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти или утраты трудоспособности"
Заполняется сумма из строки 7 Регистра учета расходов по добровольному страхованию работников по данному виду страхования.
- "итого по страхованию"
Итог расходов по страхованию, учитываемый в текущем отчетном периоде в составе расходов на оплату труда (производственного и непроизводственного персонала).
1.12. Регистр-расчет расходов на ремонт текущего отчетного периода.
(ведется организациями, не являющимися организациями, перечисленными в подпункте 1 пункта 1 статьи 260 НК РФ)
Регистр предназначен для обобщения информации о расходах отчетного периода на ремонт основных средств у организаций не являющихся организациями промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно-коммунального хозяйства.
Записи в регистре формируются по окончании каждого отчетного периода по всем объектам основных средств по которым в отчетном налоговом периоде были произведены затраты на ремонт.
Аналитический учет задолженности ведется в разрезе следующих показателей:
- "Дата формирования расходов"
Указывается последняя дата отчетного налогового периода (или месяц и год расчета)
- "Объект основных средств"
Указывается объект, в связи с ремонтом которого организация несла расходы. Данные берутся из Регистра-расчета Формирование стоимости объекта учета.
- "Амортизационная группа"
Информация о амортизационной группе, к которой принадлежит ремонтируемый объект основных средств берется из Регистра Информации об объекте основных средств.
- "Сумма расходов на ремонт текущего периода по объекту (по объектам амортизационных групп 1-3)"
По данной строке отражается сумма расходов отчетного периода на ремонт объекта 1-3 амортизационных групп из Регистра-расчета Формирование стоимости объекта учета.
- "Общая сумма расходов на ремонт текущего периода по объектам 4-10 групп"
По данной строке отражается сумма расходов отчетного периода на ремонт объектам 4-10 амортизационных групп как сумма показателей строки 4 по объектам, относящимся к указанным амортизационным группам.
- "Общая сумма расходов на ремонт текущего периода по всем объектам"
По данной строке отражается сумма расходов отчетного периода на ремонт по всем объектам как сумма показателей строки 4 по всем объектам.
1.13. Регистр-расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущих периодах.
(ведется организациями, не являющимися организациями, перечисленными в подпункте 1 пункта 1 статьи 260 НК РФ)
Регистр-расчет предназначен для обобщения информации о расходах на ремонт основных средств у организаций не являющихся организациями промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно-коммунального хозяйства, принимаемых в целях налогообложения в текущем и будущих периодах.
Суммы расходов текущего и будущих периодов исчисляются по окончании каждого отчетного периода на основании данных Регистр учета расходов на ремонт текущего отчетного периода и иных регистров.
Аналитический учет задолженности ведется в разрезе следующих показателей:
- "Дата проведения расчета"
Указывается месяц, год проведения расчета (ежемесячно, ежеквартально)
- Общая сумма расходов на ремонт основных средств отчетного периода
Показателем является сумма всех расходов на ремонт основных средств в течении отчетного периода по данным Регистра учета расходов на ремонт текущего отчетного периода.
- "Первоначальная стоимость амортизируемого имущества"
Показателем является сумма первоначальной (восстановительной) стоимости всех амортизируемых основных средств. Данные берутся из Регистра информации об объекте основных средств путем суммирования соответствующего показателя (с учетом сумм изменения первоначальной стоимости) по тем основным средствам, на которые на отчетную дату начисляется амортизация.
- "Предельная сумма расходов на ремонт текущего периода исходя из 10 процентов первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств на отчетную дату "
Определяется расчетно умножением показателя предыдущей строки на 0,1. Показатель переносится в Регистр учета прочих расходов текущего периода.
- "Сумма превышения величины расходов на ремонт над нормируемой"
Показатель определяется как сумма превышения всех осуществленных в отчетном периоде расходов на ремонт объектов основных средств над нормируемой величиной, отражаемой в предыдущем пункте. Если указанного превышения нет, то последующие реквизиты регистра не заполняются, а сумма всех расходов на ремонт объектов основных средств (строка 2) переносится в Регистр Учет прочих расходов.
- "Коэффициент для определения суммы сверхнормативных расходов"
Показатель определяется как отношение суммы превышения всех осуществленных в отчетном периоде расходов на ремонт объектов основных средств над нормируемой величиной к сумме всех расходов на ремонт основных средств в течении отчетного периода. Показатель формируется для определения сумм превышения учитываемых расходов по объектам основных средств, согласно пункту 2 статьи 260 НК РФ.
- "Объект основных средств"
Указывается каждая единица объекта основных средств 1-3 амортизационных групп, в связи с ремонтом которых организация в текущем периоде несла расходы, а так же единый объект "основные средства 4-10 амортизационных групп".
- "Сумма превышения расходов на ремонт над нормативом"
По сформированным в пердыдущей строке объектам суммы превышения рассчитываются путем умножения суммы расходов по каждому объекту основных средств, входящих в первую-третью группы, и по всем объектам, относящихся к четвертой-десятой группам, на коэффициент, исчисленный в строке 6.
- "Сумма расходов на ремонт текущего периода"
Определяется по каждому сформированному в строке 7 объекту как разница показателей строк 8 и 9. Данные переносятся в Регистр учета расходов будущих периодов.
- "количество месяцев до конца начисления амортизации по ремонтируемому объекту (от даты начала учета суммы превышения в составе прочих расходов)"
Для основных средств 1-3 амортизационной группы данные переносятся из Регистра информации об объекте основных средств, для единого объекта по основным средствам 4-10 групп проставляется показатель 60 месяцев (5 лет). Данные переносятся в Регистр учета расходов будущих периодов.
1.14. Регистр учета внереализационных расходов по операциям уступки прав требования, относящихся к будущим периодам
Регистр формируется для обобщения информации о суммах убытков от операций по реализации налогоплательщиком-продавцом прав требования после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, признаваемых в целях налогообложения пунктом 2 статьи 279 внереализационными расходами, уменьшающими налоговую базу отчетного периода по истечении 45 дней после реализации права требования.
Записи в регистре производятся по каждому факту несовпадения показателей строк 6 и 7 регистра-расчета Финансового результата от уступки прав требования (расходы по реализации прав, кроме ситуаций продажи ранее приобретенных прав).
Регистр ведется постоянно (с переходом на следующий отчетный (налоговый период).
Данный регистр должен содержать следующие показатели:
- "дата уступки права требования"
По данному показателю отражается дата реализации налогоплательщиком-продавцом права требования (уступки права требования), которая, если иное не предусмотрено соглашением сторон (условиями договора) определяется датой подписания договора об уступке права требования.
- "объект"
По данному показателю отражаются признаки, идентифицирующие право требования, которое передано другому юридическому лицу на возмездной основе.
- "сумма внереализационных расходов, учитываемых в будущих периодах"
По данному показателю отражается информация о сумме убытка, учет которого в соответствии с пунктом 2 статьи 279 НК РФ предусмотрен по истечении 45 дней.
- "отчетный период учета внереализационного расхода в составе внереализационных расходов текущего периода"
По данному показателю отражается информация о дате перенесения суммы убытка, указанного по строке 3 в регистр Учета внереализационных расходов текущего периода (вид расхода - внереализационные расходы текущего периода по операциям уступки прав требования). Определяется как дата, указанная по строке 1 плюс 45 дней.
1.15. Регистр-расчет резерва расходов на гарантийный ремонт
Регистр формируется для обобщения информации о порядке исчисления резерва расходов на гарантийный ремонт данного налогового периода по данному товару (работе).
Записи в регистре производятся:
- по каждому факту реализации налогоплательщиком товара (работы), по которому (которой) в соответствии с условиями заключенного договора предусмотрено обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока;
- по каждому факту пересчета суммы резерва в порядке, предусмотренном частью 2 пункта 4 статьи 267 НК РФ.
Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в данный регистр:
- "наименование объекта учета"
Данный показатель идентифицирует тот товар (ту работу), по которому (которой) в соответствии с условиями заключенного договора предусмотрено обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.
- "дата реализации объекта"
Показатель равен значению показателя "дата операции" Регистра учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав) по данному объекту.
- "реквизиты договора"
Показатель заполняется на основании договора. В регистр переносится информация о реквизитах договора, в соответствии с которым был реализован данный объект.
- "гарантийный срок"
Указывается дата окончания гарантийного срока на основании условий договора. Переносится в Регистр-расчет расходов на гарантийный ремонт.
- "Сумма выручки от реализации указанных товаров (работ) по данному договору"
Показатель равен значению показателя "сумма" Регистра учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав) по данному объекту.
- "Способ начисления резерва"
Равен единице, если за предыдущие годы налогоплательщик осуществлял расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию по данному объекту, и нулю - в противном случае. Переносится в Регистр-расчет расходов на гарантийный ремонт.
- "Специальный коэффициент"
Заполняется, только если показатель по строке 6 равен единице. Указывается в долях единицы на основании справочника товаров и соответствующих коэффициентов (исчисляются как сумма расходов на ремонт по данному виду товаров за последние три года, деленная на общую сумму выручки по этим товарам за такой же период). Справочник ведется налогоплательщиком для определения предельного размера резерва по каждому из товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного с покупателем договора предусмотрено обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.
- "Сумма расходов предусмотренных в плане на выполнение гарантийных обязательств"
Если показатель по строке 6 равен единице - не заполняется.
Указывается на основании первичного документа - справки бухгалтера или распоряжения руководителя.
- "Сумма формируемого резерва по данному договору"
Формируется расчетным путем. Если показатель по строке 6 данного регистра равен единице - равен сумме по строке 5 умноженной на коэффициент по строке 7. Если показатель по строке 6 данного регистра равен нулю - данный показатель равен показателю по строке 8 данного регистра. Переносится в Регистр-расчет расходов на гарантийный ремонт. В случаях корректировки суммы резерва в порядке, предусмотренном частью 2 пункта 4 статьи 267 НК РФ, переносится из Регистра-расчета расходов на гарантийный ремонт - в данный регистр.
- "Коэффициент корректировки"
Показатель заполняется в случаях, если показатель строки 6 равен 0. Данные о величине коэффициент берутся из Регистра-расчета коэффициента для перерасчета резерва расходов на гарантийный ремонт.
- "Сумма формируемого резерва по окончании налогового периода с учетом корректировки"
Показатель заполняется в случаях, если показатель строки 6 равен 0. Формируется расчетным путем как произведение показателей строк 9 и 10. Переносится в регистр Учета расходов на гарантийный ремонт.
- "Общая сумма резерва в данном налоговом периоде"
Формируется расчетным путем. Подсчитывается в течение отчетного налогового периода по строке 9 данного регистра нарастающим итогом в течение данного отчетного налогового периода. Итоговое значение переносится в Регистр учета прочих расходов.
Если показатель строки 6 равен нулю, то при расчете суммы расходов на ремонт в Регистр Учета прочих расходов переносится значение строки 11.
1.16. Регистр-расчет коэффициента для перерасчета резерва расходов на гарантийный ремонт
Регистр формируется для обобщения информации о порядке определения коэффициента для корректировки суммы созданного в отчетном периоде резерва расходов на гарантийный ремонт в случаях, когда налогоплательщик создает резервы исходя из ожидаемых затрат на гарантийный ремонт.
Коэффициент, указываемый по строке 5 данного регистра определяется как частное от деления показателя строки 3 на величину показателя строки 4.
Переносится в Регистр-расчет резерва расходов на гарантийный ремонт.
Продолжение в следующем выпуске.
