Аудит нестандартных и разовых проводок

Чтобы выяснить, каковы существующие правила аудиторской проверки нестандартных и разовых проводок, мы опросили пять партнеров и менеджеров по аудиту из крупных региональных фирм, обслуживающих средний рынок. Вот их мнения.

Менеджер по аудиту 1. Примером необычной проводки может служить дебетование счета основных средств и кредитование продаж. Еще более необычно, если такие проводки делались несколько раз за год, причем каждая из операций несущественна, но в совокупности они весомы.

Если для поиска необычных операций не используется CAAT (компьютеризированные методики проведения проверки), то изучается Главная книга. Это непроизводительно и малоэффективно, когда клиент крупная компания с множеством операций. Аудиторам требуются инструкции, какую бумажную документацию надо искать и в каком объеме.

Менеджер по аудиту 2. Мы ищем нестандартные проводки в счетах дебиторской задолженности или ТМЗ за конец года. Нас интересуют необычные корректировки сумм дебиторской задолженности или другие нетипичные действия, влияющие на прибыль.

Если коэффициенты заемных средств у клиента зависят от прибыли, а чистый доход близок к пороговому, мы начинаем смотреть внимательнее. Аналогично если зарплата руководства связана с лимитом прибыли, а прибыль почти равна лимиту. Чем сильнее администрация заинтересована в манипулировании доходами, тем больше внимания мы уделяем нестандартным и разовым операциям.

Партнер по аудиту 1. Наши процедуры включают поиск необычных проводок в книгах и регистрах за конец года. Пример: сумма амортизации за месяц резко меняется со 100 тыс. до 1 тыс. долларов. Мы изучаем обе стороны проводки. Бывает, что, кредитуя расходы на выплату процентов, дебетуют счета руководства фирмы, а не финансового учреждения.

Наш радар высвечивает все мелкие операции, даже необычные. Этот процесс связан с разоблачением махинаций, но существующие аудиторские стандарты не требуют от нас выполнения необходимых для этого процедур.