Что такое налоговый учет, и как он воюет против организаций
Машков С.А
кандидат технических наук, Аудиторско-консалтинговая группа Что делать Консалт
Опубликовано в журнале «Все для бухгалтера», 1 (73) 2002
Проблема начальных остатков
После перечисленных операций следует определить начальные остатки на регистрах налогового учета. А вот теперь внимание! Как говорится, здесь лягушка прыгает в воду. В 2001 г. налоговый учет еще не велся, хотя предприятие функционировало. С 1 января 2002 г. необходимо уже заниматься налоговым учетом. Но для этого требуется определить и ввести начальные остатки на регистрах налогового учета.
Может быть, все начальные остатки на этих регистрах будут равны нулю? Это справедливо для вновь организованных предприятий, только начинающих свою деятельность. Для остальных компаний это не так. Они функционируют, значит остатки на регистрах налогового учета на начало января 2002 г. не могут равняться нулю, так же как на конец января, февраля, марта и т. д. в 2002 г. и все последующие годы.
Прямое указание на это содержится в самом НК РФ. В ст. 319 НК регламентируется порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, отгруженных товаров. Во втором абзаце упомянутой статьи написано, что оценка остатков незавершенного производства на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.
Однако остатки незавершенного производства будут не только в конце января 2002 года. Они существовали и в конце декабря 2001 года, когда налоговый учет на предприятии еще не велся. Эти остатки нужно суметь рассчитать из данных бухгалтерского учета, а потом ввести в регистры налогового учета. Если этого не сделать, будут неправильно рассчитаны остатки на конец января, февраля и прочих месяцев 2002 года, и ведение налогового учета окажется бессмысленной тратой сил и времени.
Неправильные показатели налогового учета никому не нужны, а правильными они станут, только если будут правильно рассчитаны и введены остатки на начало января 2002 года (или, что то же самое, конец декабря 2001 года). Следовательно, законодатель должен предложить способ (алгоритм) вычисления остатков на регистрах налогового учета из данных бухгалтерского учета.
Еще один аргумент. Статья 283 НК РФ позволяет переносить убытки, полученные в предыдущем налоговом периоде, на последующие налоговые периоды с уменьшением соответствующей налоговой базы. Но убыток (как и прибыль), рассчитанный по правилам бухгалтерского учета, в общем случае не равен убытку (прибыли), рассчитанному по правилам налогового учета.
Правда, в 2001 году налоговый учет в организациях еще не велся. Следовательно, законодатель должен был бы предложить способ (алгоритм) определения по данным бухгалтерского учета налогооблагаемой прибыли (убытка) так, как он определялся бы по данным налогового учета.
Все. Круги разошлись, а лягушка из воды так и не выпрыгнула!
Налоговый учет не нужен
Еще раз зададимся вопросом: можно ли в принципе из данных бухгалтерского учета получить расчетным путем показатели налогового учета? Теоретически возможны только два варианта ответа: да (можно) и нет (нельзя).
Если да, то нет смысла организовывать ведение налогового учета. Зачем он нужен, если все его показатели можно получить расчетным путем из показателей бухгалтерского учета?
Если нет, то не удастся рассчитать начальные остатки на регистрах налогового учета. В этом случае конечные остатки также будут неправильными. Зачем вести налоговый учет, если его показатели неправильны?
Таким образом, для обоих случаев мы получили однозначный ответ на вопрос, нужен ли организациям налоговый учет, ведущийся параллельно с бухгалтерским учетом.
Налоговый учет не нужен либо потому, что его показатели могут быть рассчитаны из показателей бухгалтерского учета; либо потому, что он не выдает правильных результатов, так как нельзя правильно рассчитать начальные остатки на регистрах налогового учета.
На вопрос, можно ли по показателям бухгалтерского учета рассчитать остатки на регистрах налогового, в общем случае следует ответить отрицательно.
Конечно, если предприятие только что создано, его начальные остатки в любом случае равны нулю. Возможно, существуют еще варианты, когда остатки на регистрах налогового учета можно вычислить по показателям бухгалтерского, но это, скорее всего, исключения.
Если кто-нибудь знает или разработает способ (алгоритм) вычисления остатков на всех регистрах налогового учета по показателям бухгалтерского учета, то все спасены. Налоговый учет можно будет не вести, а ежемесячно рассчитывать его показатели из данных бухгалтерского учета, распечатывать их и при необходимости предъявлять проверяющим из налоговой инспекции.
