О поиске решения для задачи подбора исторического курса при переводе финансовой отчетности в иностранной валюте

В этой части статьи мы завершим перевод счетов запасов и обсудим перевод счетов незавершенного производства.

Для пересчета данных о запасах, учтенных по методу средневзвешенной цены, можно использовать так называемый метод "пропорций" (или его еще можно назвать "метод отношения кредита к сумме входящего сальдо и дебета"). Идея этого метода заключается в том, что если в российском учете списывается какая-то часть товара (мы будем выражать эту часть через коэффициент , при этом ), то такая же часть должна быть списана и в западном учете. Данное предположение не лишено смысла.

Рассмотрим небольшой пример: Предположим, у нас на складе 10 шт. по 1 рублю. Если мы отразим проводку, что мы списали товаров на 3 рубля, то это значит, что мы списали 30% всех товаров, или 3 штуки из имеющихся 10-ти). Соответственно, почему бы нам не считать, что если списаны 30% российской цены товаров, то списано 30% товаров, имеющихся на складе, и соотвественно списано 30% от долларовой стоимости запасов на складе?

Таким образом, для расчета стоимости в долларах мы должны сначала рассчитать коэффициент K на базе рублевой информации:

, а затем применить долларовые значения входящего сальдо и дебитового оборота для расчета кредита:

.

Как и в решении Б2 (для ФИФО) значение мы берем из данных прошлого месяца, а рассчитываем с помощью среднего (или средневзвешенного) курса как . Остаток может быть получен с помощью формулы: .

Давайте попробуем рассчитать информацию на базе примера из прошлой части статьи.

• Средний курс за март составил 1:23.46 рублей.
• Сумма дебетового оборота может быть рассчитана исходя из дебетового оьорота в рублях (он равен 5287 рублей) и среднего курса: .
• Коэффициент списания .
• Теперь рассчитаем сумму кредитового оборота в долларах: .
• А остаток равен:

.Метод пропорций почти идеально решает проблему перевода, особенно когда в российском и западном учете используется "нескользящая" средневзвешенная цена. В этом случае погрешность определяется в основном способом получения .

Пересчет незаврешенного произвоства и готовой продукции - это особенно сложная задача. Дело в том, что в учете производства вовлечены сразу несколько счетов. Для большинства компаний это:

• 10 счет - Сырье и материалы
• 20 счет - Основное производство
• 40 счет - Готовая продукция
• 46 счет - Реализация (нас интересует только дебит этого счета - себестоимость реализованной готовой продукции)

При переводе в западный учет нам приходится принимать во внимание, что 20 счет несет на себе две функции:

• счет для сбора производственных затрат
• счет для хранения сумм незавершенного производства

Основные производственные проводки могут иметь вид:

• Дт 10 Кт 60 - приобретение материалов - a
• Дт 20 Кт 10 - списание материалов в производство - b
• Дт 20 Кт 60 - производственные затраты - c
• Дт 40 Кт 20 - выпуск готовой продукции - d
• Дт 46 Кт 40 - себестоимость реализованной готовой продукции - e

А движение по этим счетам может быть отражено на следующей схеме:

Обозначим также буквами x, y и z входящее сальдо на счетах 10 (материалы), 20 (незавершенное производство) и 40 (готовая продукция), а знаками x', y' и z' исходящее сальдо на этих счетах соотвественно. Очевидно, что тогда будет верна следующая система уравнений:

Сформулируем задачу перевода: Предположим, что нам известны все суммы a, b, c, d, e, x, y и z в рублях, а также сальдо на начало периода в долларах x_$, y_$, и z_$. От нас требуется определить исходящее сальдо в долларах по производственным счетам x'_$, y'_$, и z_$', а также суммы оборотов a_$, b_$, c_$, d_$, e_$.

Базируясь на подходах предложенных ранее, мы можем относительно просто вычислить с помощью средневзвешенного курса две величины: поступление материалов в течение месяца и производственные затраты в течение месяца: и . А вот с другими величинами нам придется потруднее.

Проблема перевода заключается в том, что весь цикл производства не проходит за один день, и возможно, что сырье пролежит на складе несколько месяцев, процесс производства тоже может занимать месяц, потом товар на складе готовой продукции может пролежать тоже долго. После этого ответить на вопрос какой давности затраты оказались на 46 счете - тяжело. А для чего нам нужен срок давности? Правильно, опять же, для того, чтобы определить курс для перевода в доллары.

Идея использования пропорционального способа заключается в том, что для отражения счетов сырья, незаврешенного производства и готовой продукции будут использоваться пропорции, точно так же, как мы их использовали для счета запасов. В этом случае нам потребуется целый набор коэффициентов K, каждый из которых нам придется вычислять последовательно один за другим:

Теперь у нас есть вся информация для вычисления нужных величин.

Давайте рассмотрим небольшой пример перевода производственных счетов. Предположим, что на начало 20х1 года наша компания была только что зарегистрирована, и, следовательно, имела нулевые остатки по всем счетам. Далее были зарегистрированы следующие хозяйственные операции:

Курсы валют на даты операций составляли (это лишь пример):

Теперь давайте пересчитывать в доллары:

1. Сумма периобретенных материалов равна $500 (10000 руб./20)
2. Для определения суммы списанных материалов мы рассчитаем коэффициент , который равен 50% (250 руб./500 руб.). Следовательно, сумма списанных материалов в долларах равна $250 ($500 * 50%).
3. Зарплата начислялась в конце месяца, и следовательно ее мы можем уже пересчитать по курсу 1:30. Сумма зарплаты равна $200 (6000 руб./30).
4. Коэффициент выхода готовой продукции равен 60% ( 6600 / (5000 + 6000)). Следовательно стоимость в долларах выпущенной готовой продукции равна $270 ( ($200+$250) * 60% ).
5. Теперь рассчитаем коэффициент проданной готовой продукции , который равен 33% (2200 руб. / 6600 руб.), и, следовательно, себестоимость реализованной продукции равняется $90 ($270 * 33%).
6. Доход от реализации мы можем рассчитать по курсу на дату получения дохода $133 (4000 руб. / 30)
7. Прибыль от реализации в нашем примере равна 1800 рублей и, соответственно, $43 ($133-$90).

Теперь давайте запишем эти же проводки в виде таблицы и Т-счетов:

Для применения этого способа нам нужно нарисовать другую картинку:

Давайте считать, что 10, 20 и 40 счета объединяются в общий пул производственных счетов, и теперь давайте рассматривать его как "объединенный счет запасов". Поступления на этот "объединенный счет запасов" учитываются в виде поступления материалов и производственных затрат, а списания с этого счета запасов идут в виде списания готовой продукции на себестоимость реализации. Для применения этого способа, давайте допустим, что отношения между сырьем, незаврешенным производством и готовой продукцией для рублевого учета и для западного учета равны.

Тогда верны следующие уравнения:

или , а .

Для определения нужных нам сумм давайте воспользуемся способом оборачиваемости для всего "объединенного счета производства" (кстати, этот счет обладает следующим интересным свойством - списание производится согласно методу ФИФО). То есть нам необходимо найти такой курс, чтобы:

,

где число дней n, за которые будет использоваться курс, будет рассчитываться следующим образом.

Средний остаток на складе ,

а средняя оборачиваемость .

Тогда количество дней

Зная значение суммы всех трех счетов , с учетом приведенной выше пропорции, несложно вычислить значения каждой из счетов с помощью простых выкладок:

. Следовательно, . Значения и вычисляются по приведенным выше формулам.

Давайте рассмотрим пример с переводом производственных счетов, приведенный выше.

В качестве объединенного счета запасов у нас будут выступать сумма счетов 10, 20 и 40. Входящее сальдо по каждому из этих счетов равно нулю, следовательно, и сальдо этого суммарного счета также равно нулю.

Теперь выпишем те проводки, которые изменяют значение "объединенного счета запасов" (обозначим его как "ОЗС"):

Обратите внимание, что строчки, отмеченные серым цветом, на "объединенный счет запасов" никак не влияют.

Теперь нам известно сальдо на конец периода: руб.

Средний остаток по "объединенному счету запасов" равен: руб.

Средняя оборачиваемость равна . То есть весь цикл от закупки до продажи в среднем занимает около 3 месяцев: дней. Сделав предположение, что средний курс за последние три месяца равнялся 1:15, мы получим сумму "объединенного счета запасов в долларах": .

Теперь воспользовавшись пропорциями, мы получим следующие значения:

, и . К сожалению в приведенном примере значения сильно отличаются от точных цифр, но этот метод дает хорошие результаты, если срок оборачиваемости (то есть полный цикл производства) короче месяца.