Калькуляция накладных расходов (1)

После изучения этого раздела Вы сможете:

• объяснять, что является производственными и непроизводственными накладными расходами;
• перечислить четыре этапа калькуляции расходов на товар или услугу;
• дать определение калькуляции с полным распределением затрат;
• распределить прямые затраты по соответствующим единицам затрат;
• пропорционально распределить производственные накладные расходы по соответствующим центрам затрат.

Как объяснялось в блоке 4, все накладные расходы (или косвенные затраты), возникающие в процессе производства, называются "производственными накладными расходами". Все накладные расходы, порождаемые вне процесса производства, относятся к "непроизводственным накладным расходам".

Приведите по два примера производственных и непроизводственных накладных расходов.

Примерами производственных и непроизводственных накладных расходов являются:

• производственные накладные расходы:

- заводские эксплуатационные расходы;
- расходы конструкторского бюро;
- расходы на обеспечение контроля качества;
- расходы на обеспечение контроля.

• непроизводственные накладные расходы:

- жалованье непроизводственным рабочим;
- расходы бухгалтерии;
- административные расходы;
- расходы по реализации;
- расходы на распространение.

Когда Вы определяете, какие затраты являются производственными или непроизводственными, задайте себе вопрос -возникают ли эти затраты физически при производстве продукции или реализации услуги? Если да, то речь идет о производственных накладных расходах, а если нет, то это непроизводственные накладные расходы.

Непроизводственные накладные расходы обычно исключаются из расчета себестоимости продукции или услуг. Причина заключается в том, что эти расходы не относятся исключительно к доведению товара или услуги до продажного вида. Включение этих затрат может привести к расчету "себестоимости" продукции или услуги, которая будет завышена именно на долю непроизводственных накладных расходов, не связанных с созданием продаваемой единицы.

Непроизводственные накладные расходы могут быть полностью или частично включены в себестоимость продукции или услуги в том случае, если накладные расходы или их часть являются исключительно результатом производства соответствующей единицы затрат, и оценка этого элемента может быть произведена с достаточной определенностью.

Компания Инвент Лтд собирается начать выпуск новой продукции в дополнение к имеющемуся ассортименту, и финансовый директор компании впервые анализирует расчеты затрат на производство этой продукции. Ожидается, что выпуск новой продукции не окажет воздействия на общефирменные торговые накладные расходы, но директор замечает, что его помощник включил их в свои расчеты. Помощник также исключил любые затраты на новый парк транспортных средств, созданный для перевозки новой продукции к пункту продажи. Следует ли финансовому директору проявлять беспокойство?

Финансовому директору следует обеспокоиться, так как расчеты затрат на эту продукцию имеют два основных недостатка. Это означает, что окончательная величина себестоимости продукции, на которой будут основываться важные решения, является неточной.

Недостатки заключаются в том, что:

1 Общефирменные торговые накладные расходы включены в расчеты затрат. Такие "общефирменные" накладные расходы являются непроизводственными накладными расходами, которые возникнут независимо от того, производится новая продукция или нет. Следовательно, элемент таких затрат не может быть начислен на продукцию и не должен быть включен в расчет ее себестоимости.

2 Расходы на новый парк транспортных средств для перевозки товара не включены в расчеты затрат. Этот парк создается только по причине выпуска компанией новой продукции и не возник бы в случае отмены выпуска. Таким образом, с точки зрения калькуляции затрат на новую продукцию, эти обычно непроизводственные накладные расходы в действительности являются "прямыми" по своей природе и должны быть включены в расчет затрат на данную продукцию.