Классификация затрат

После изучения этого раздела Вы сможете:

• определять постоянные, переменные и частично переменные затраты;
• определять косвенные и прямые затраты;
• проводить различие между постоянными и косвенными затратами и между переменными и прямыми затратами.

При калькуляции затрат на производство продукции необходимо придумать метод распределения всех затрат по отдельным единицам затрат, которые мы хотим рассчитать.

Один из подходов, применяемых при калькуляции затрат, предполагает подразделение всех затрат на постоянные либо переменные.

Как бы Вы отличили постоянные затраты от переменных?

Постоянные затраты относятся ко времени и не изменяются вместе с уровнем деловой активности предприятия. Это расходы, которые не изменяются в зависимости от того, отмечается ли снижение или подъем, как например, расходы по общему страхованию.

Уровень деловой активности дает представление об уровне производства или продаж на данном предприятии. Другим термином, используемым для выражения уровня деловой активности компании, является "объем производства". Следовательно, можно сказать, что предприятие, обладающее высоким уровнем деловой активности, имеет "большой объем производства", и наоборот.

Переменные затраты изменяются вместе с уровнем деловой активности компании. По мере ее повышения растут и переменные затраты, и наоборот (например, передние ветровые стекла на автомобильном заводе относятся к переменным затратам, и повышение активности (производство автомобилей) автоматически означает пропорциональный рост затрат на выпуск ветровых стекол).

Если затраты включают элементы как постоянных, так и переменных расходов, они называются частично переменными затратами. Этот вид расходов включает элемент постоянных затрат, которые должны быть произведены независимо от уровня активности, и переменные затраты, которые связаны с уровнями активности (возьмите в качестве примера ваш счет к оплате за газ, который включает постоянную составляющую коммунальных сборов и переменный элемент, зависящий от объема потребления газа).

Укажите, к каким затратам относится каждый из указанных ниже видов расходов - постоянным, переменным или частично переменным.

• Труд производственных рабочих
• Расходы по аренде
• Расходы на выплату жалованья
• Затраты на сырье
• Расходы на рекламу
• Расходы на электроэнергию
• Расходы на пользование телефоном

Труд производственных рабочих относится к переменным затратам. Увеличение объема выполненной работы (повышение активности) вызывает рост заработной платы.

Арендная плата относится к постоянным затратам. Размер арендной платы, выплачиваемой предприятием, не изменяется вместе с уровнем активности. Арендодатель потребует ту же арендную плату независимо от того, производит предприятие 100 изделий или 1,000,000.

Однако, даже такие постоянные затраты, как арендная плата, "со временем" изменяются. Изменения в объеме постоянных затрат происходят дискретно и могут быть подвержены воздействию со стороны уровня активности, но они не находятся в пропорциональной зависимости от него. Такие изменения происходят, как правило, нечасто.

Например, если экономическая деятельность предприятия расширяется, то на определенном этапе может возникнуть необходимость в дополнительных складских помещениях для хранения его продукции, которые, в свою очередь, вызовут увеличение расходов на арендную плату. Таким образом, постоянные затраты (арендная плата) изменятся вместе с изменением уровня активности.

Расходы на выплату жалованья являются, в основном, постоянными затратами. Некоторый элемент переменных затрат может содержаться в фонде жалованья в том случае, если руководство получает вознаграждения в зависимости от достигнутых объемов производства.

Расходы на сырье являются переменными затратами, так как на производство каждого изделия требуется определенное количество материала.

Расходы на рекламу являются постоянными затратами. Эти расходы могут оказать положительное воздействие на уровень деловой активности, но их величина не изменяется автоматически вместе с объемом производства.

Расходы на электроэнергию относятся обычно к переменным затратам. Если активность возрастает, потребление необходимой предприятию электроэнергии должно также повыситься. Электроэнергия может также относиться к частично переменным расходам (например, постоянная плата и расходы в расчете на единицу потребления в счетах к оплате за услуги по пользованию газом).

Расходы за пользование телефоном относятся к частично переменным затратам. Постоянным элементом является арендная плата за пользование телефонной линией, которая выплачивается независимо от количества сделанных вызовов. Переменным элементом является дополнительная плата за каждый выполненный вызов.

Второй подход к группировке затрат при калькуляции заключается в подразделении их на косвенные и прямые затраты. Важно помнить о том, что речь идет не о других затратах, отличных от тех, о которых мы говорили в предыдущем разделе; мы просто по-разному анализируем те же затраты.

Косвенными являются такие затраты, которые не могут быть начислены непосредственно на единицу затрат, и, таким образом, нам необходимо найти какой-нибудь другой метод отнесения этих расходов на отдельные единицы затрат (с использованием оценок и допущений). Примером косвенных затрат могут быть полные затраты бухгалтерии предприятия. Эти расходы относятся ко всей произведенной в течение периода времени продукции, а не просто к одной единице затрат. Другим примером косвенных затрат является краска, используемая на автомобильном заводе, выпускающем несколько моделей. Краска относится к косвенным затратам на материалы, так как она не характерна для одной единицы затрат, а применяется для всех моделей, производимых на заводе.

Косвенные расходы часто рассматриваются как "накладные расходы", и поэтому общую сумму всех накладных расходов, понесенных в процессе производства, называют "производственными накладными расходами". Оставшаяся часть накладных расходов по ее назначению называется "непроизводственными накладными расходами".

В противоположность косвенным затратам прямые затраты могут быть начислены непосредственно на единицу затрат. Для увеличения величины прямых затрат между расходами и единицей затрат должна существовать непосредственная связь (пример с лобовыми стеклами на автомобильном заводе).

(а) и (е) являются истинными, а (b), (c) и (d) - ложными утверждениями.

Жалованье контролера должно относиться к косвенным затратам, так как между его работой и отдельной единицей затрат не существует прямой связи. Речь идет о затратах на непроизводственную рабочую силу.

Расходы на исследования и разработки в пункте (c) являются прямыми затратами, поскольку они относятся только к одному продукту (единице затрат). Такие расходы, однако, редко включаются в "обычные" прямые издержки производства конкретного продукта с целью принятия решения, так как они не являются текущими затратами производства для отдельных единиц затрат.

Расходы на электроэнергию в пункте (e) являются косвенными затратами, так как на заводе выпускается несколько видов различной продукции и, следовательно, общая сумма расходов на электроэнергию должна быть распределена на какой-нибудь справедливой основе по разным единицам затрат.

Как отмечалось ранее, классификация затрат на постоянные/переменные и косвенные/прямые относится к одним и тем же данным о затратах (например, арендная плата, заработная плата, плата за электроэнергию и т.д.), а не рассматривает две отдельные группы расходов.

В результате все затраты могут быть проанализированы в двух направлениях, то есть либо как постоянные или переменные, либо как косвенные или прямые.

На практике понятия постоянные и косвенные затраты часто используются равнозначно, так же как понятия переменные и прямые затраты.

Однако данный подход не является универсальным, так как существуют исключения из общего правила. Если на начальном этапе процесса калькуляции затрат расходы не будут правильно проанализированы, то принятые руководством решения, основанные на конечных данных о затратах, будут ошибочными и могут привести к финансовым потерям для предприятия.

Примером затрат, не поддающихся анализу при помощи практического метода, является арендная плата за склад, на котором хранится только один вид продукции. Выплачиваемая арендная плата должна быть постоянной независимо от количества видов изделий, хранящихся на этом складе, но она, несомненно, начисляется непосредственно на один вид продукции, находящийся на нем. Другим примером служат транспортные расходы владельцев грузовиков, которые обеспечивают доставку сырья для различных видов продукции на завод при помощи одного грузовика. Эти затраты являются переменными, так как они зависят от уровня активности данного завода, но они также относятся к косвенным расходам, поскольку не могут быть начислены непосредственно на одну единицу затрат.

На практике наилучшим подходом к определению видов расходов и проведению различий между ними является обращение к основам. Не делайте никаких предположений о природе расходов до тех пор, пока Вы не сопоставите определения видов расходов с описываемыми затратами. Тогда Вы сможете установить и провести различие между несколькими видами затрат, независимо от степени неопределенности предлагаемого описания. Некоторые расходы, однако, имеют элемент как постоянных, так и переменных затрат. В блоке 16 этой рабочей тетради Вы рассмотрите два простых метода анализа затрат по их постоянным и переменным элементам.

Тем не менее, цели данного курса предусматривают определенные допущения с вашей стороны о характере различных затрат в том случае, если не дается других указаний. Например, труд производственных рабочих и материалы для основного производства могут приниматься за переменные затраты, а жалованье и расходы на арендную плату могут считаться постоянными косвенными затратами, если нет других указаний.

Предположив, что все перечисленные ниже затраты относятся к категории либо постоянных или переменных, либо косвенных или прямых, укажите, к каким двум категориям принадлежит каждый вид затрат.