Учебный курс "Введение в западные стандарты бухгалтерского учета" (с тестом)
Андрей Гершун
Тема: Закрытие года
(После прочтения статьи вы можете проверить свои знания с помощью теста)
Самой последней бухгалтерской операцией, которая должна быть выполнена в конце года - это закрытие года. В российском учете обычно называется красивым словосочетанием "реформация баланса". К сожалению, несмотря на свое явно нерусское происхождение, по-анлшийски процесс закрытия года называется банальным "closing year" (закрытие года), а не "reformation".
Основная идея процесса закрытия проста: счета прибылей и убытков накапливают информацию с начала года, и сальдо таких счетов должно быть сброшено в ноль в начале каждого отчетного периода. Обратите внимание на слова "с начала года" в предыдущем предложении. Напомним, что в западном учете счета прибылей и убытков закрываются именно в конце года, а не ежемесячно, как это принято в России.
Для организации процесса закрытия счетов прибылей и убытков в плане счетов необходимо открыть два счета "Прибыль периода" (временный счет, служащий для сбора информации по счетам прибылей и убытков") и "Нераспределенная прибыль" (балансовый счет, который будет использоваться для хранения нераспределеннйо прибыли). Если проводить аналогию с российским учетом, то счет "Прибыль периода" можно сопоставить с 80 счетом, который в течение года собирает прибыли и убытки со всего плана счетов, а счет "Нераспределенная прибыль" соответствует 88 счету, за единственным исключением: нераспределенная прибыль на этом счете может использоваться только на выплату дивидендов. При этом, расходы, не уменьшающие базу для налога на прибыль, учитываются вместе с другими расходами на обыкновенных счетах затрат.
Для сохранения балансового равенства счета доходов и расходов закрываются на временный счет "Прибыль за период" (Income Summary). При этом, счета доходов имеют кредитовое сальдо, поэтому они дебетуются проводкой вида:
Дт Доходы
Кт Прибыль за период
А счета расходов имеют дебетовое сальдо, поэтому они кредитуются:
Дт Прибыль за период
Кт Расходы
После закрытия все счета доходов и расходов на счет "Прибыль за период", сальдо последнего передается на счет "Нераспределенная прибыль" в разделе Капитал.
Итак, процедура закрытия выполняется в четыре шага:
- Сначала счета прибылей закрываются на счет "Прибыль за период"
- Счета убытков закрываются на счет "Прибыль за период"
- Затем эта сумма передается на счет "Нераспределенная прибыль"
- Баланс по счету дивидендов (или изъятий), которые были начислены акционерам в течение отчетного периода, должен быть сброшен в ноль и перенесен на счет "Нераспределенная прибыль"
Пример
Давайте рассмотрим закрытия счетов на примере баланса магазина "Соната", который приведен ниже.
Магазин "Соната" | ||
дебет | кредит | |
Денежные средства | 29000 | |
Расходные материалы | 17000 | |
Товары | 5000 | |
Основные средства | 2500 | |
Расчеты с поставщиками | 3000 | |
Займы | 20000 | |
Уставный капитал | 30000 | |
Нераспределенная прибыль | 0 | |
Дивиденды | 800 | |
Выручка от реализации | 4100 | |
Себестоимость товаров | 1700 | |
Зарплата | 1000 | |
Расход материалов | 100 | |
57100 | 57100 |
Шаг 1
Первым делом передадим кредитовое сальдо по всем счетам доходов на счет "Прибыль за период".
Дата | Счет | Дебет | Кредит |
31.12.00 | Выручка от реализации | 4,100 | |
Прибыль за период | 4,100 |
Шаг 2
Сальдо по счетам расходов тоже передаются на счет "Прибыль за период".
Дата | Счет | Дебет | Кредит |
31.12.00 | Прибыль за период | 2,800 | |
Себестоимость товаров | 1,700 | ||
Зарплата | 1,000 | ||
Расход материалов | 100 |
Шаг 3
Счет "Прибыль за период" закрывается на счет "Нераспределенная прибыль". После выполнения этого шага счет "Прибыль за период" обнуляется.
Дата | Счет | Дебет | Кредит |
31.12.00 | Прибыль за период | 1,300 | |
Нераспределенная прибыль | 1,300 |
Шаг 4
На этом шаге, нам необходимо закрыть счет дивидендов (или изъятий) на счет "Нераспределенная прибыль".
Дата | Счет | Дебет | Кредит |
31.12.00 | Нераспределенная прибыль | 800 | |
Дивиденды | 800 |
После проведения всех закрывающих проводок наш баланс принимает следующий вид:
Магазин "Соната" | ||
дебет | кредит | |
Денежные средства | 29000 | |
Расходные материалы | 17000 | |
Товары | 5000 | |
Основные средства | 2500 | |
Расчеты с поставщиками | 3000 | |
Займы | 20000 | |
Уставный капитал | 30000 | |
Нераспределенная прибыль | 500 | |
Дивиденды | ||
Выручка от реализации | ||
Себестоимость товаров | ||
Зарплата | ||
Расход материалов | ||
53500 | 53500 |
Теперь, когда старый год закрыт, можно начинать заново вводить информацию о прибылях и убытках компании в новом году.
Краткий англо-русский словарь
- Closing Entries - закрывающие проводки
- Dividends - дивиденды
- Drawings - изъятия
- Income Summary - прибыль периода
- Retained Earnings - нераспределенная прибыль
Продолжение в выпусках: #68