SOP 98-5. Составление отчетности о затратах на начало коммерческой деятельности

Каждый год в США ведется работа по пересмотру и улучшению стандартов бухгалтерского учета. В отличии от России эта работа проводится открыто и каждый бухгалтер может ознакомиться с проектами предлагаемых изменений, а также внести свои предложения и замечания. Информацию о проектах можно получить на сервере комитета FASB www.fasb.org.

Создание нового бизнеса или запуск производства новой продукции всегда сопровождают значительные затраты. Порядок определения, капитализации и списания предпусковых затрат является одной из проблем бухгалтерского учета не только для Америки, но и для России. Сегодня мы публикуем комментарий к проекту положения SOP 98-5, посвященного этому вопросу.

Обращаем внимание, что принципы учета организационных расходов в наших странах отличаются. В России организационные расходы отражаются обычно как нематериальные активы (например, см. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 󎲺н), в то время как согласно стандартам GAAP (и приводимый документ подтверждает это), организационные расходы списываются на затраты по мере их получения.

Положения SOP 98-5, "Составление отчетности о затратах на начало коммерческой деятельности" являются вторым в серии проектов, осуществляемых Accounting Standards Executive Committee (AcSEC, Исполнительный комитет по стандартам учета) Американского института дипломированных бухгалтеров (AICPA). Statement of Position (SOP) - положения о сложившихся методах учета затрат на виды деятельности, направленные на получение экономических выгод. Положения SOP 98-5 охватывают деятельность всех неправительственных хозяйствующих субъектов и применяются в отношении предприятий, которые находятся на стадии становления, а также в отношении уже сформировавшихся и действующих компаний.

Рассматриваемый документ существенно дополняет предыдущие положения SOP, аудиторские и бухгалтерские стандарты, связанные с учетом организационных расходов.

Главная посылка положений SOP 98-5 проста: все начальные затраты должны учитываться как понесенные расходы. Несмотря на название - "Составление отчетности о затратах на начало коммерческой деятельности" - положения не содержат каких-либо требований, направленных на предоставление дополнительной информации. Проанализировав возможность выдвижения подобных требований, Исполнительный комитет AsSEC пришел к выводу, что издержки, связанные с предоставлением такого рода отчетности, существенно превысят потенциальные выгоды от ее использования. Кроме того, разработчики положений приняли решение о том, что нет необходимости устанавливать жесткие границы периода "начала коммерческой деятельности".

Несмотря на то, что сама методика учета организационных расходов в целом проста и самоочевидна, необходимо дать четкое определение понятию "начало коммерческой деятельности". Исполнительный комитет AsSEC использует самую общую формулировку, основанную на определении, приведенном в дискуссионном меморандуме Financial Accounting Standards Board (FASB, Комитет по стандартам бухгалтерского учета) 1973 года, "Учет расходов на исследования и разработки". Положения SOP 98-5 описывают начальные затраты следующим образом: "единовременные операции, связанные с открытием нового помещения, внедрением новой продукции или началом предоставления нового вида услуг, ведением бизнеса в новой сфере деятельности либо же в отношении нового класса клиентов или держателей акций, инициирование нового процесса на базе уже существующих производственных мощностей или начало иного нового вида деятельности". Подобные затраты могут иметь различные названия, например, предварительные расходы, доэксплуатационные расходы или затраты на начало коммерческой деятельности.

Затраты, относящиеся к перечисленным ниже категориям, специально исключены из рассмотрения в положениях SOP:

• Приобретение или создание долгосрочных активов и подготовка к их предполагаемому использованию;
• Создание товарно-материальных запасов;
• Создание нематериальных активов;
• Создание компанией активов без участия другой стороны;
• Расходы на исследования и разработки, а также другие затраты, перечисленные в SFAS 󎳟(Statement of Financial Accounting Standards, Положение о стандартах финансового учета), "Учет влияния некоторых видов регулирования";
• Привлечение средств, осуществляемое некоммерческими организациями;
• Заем капитала;
• Ведение рекламной деятельности;
• Расходы, понесенные в связи с действием контрактов, описанных в параграфе 75d положений SOP 81-1, "Учет выполнения строительных и некоторых видов производственных контрактов".

Затраты на использование долгосрочных активов, нематериальных активов, а также активов, созданных компанией без участия другой стороны, осуществляемые в рамках организационных расходов, находятся в ведении положения SOP 98-5. Кроме того, из рассмотрения исключаются некоторые виды специфических для той или иной отрасли затрат, которые содержатся в нормативах SFAS 󎳔 и 󎳳, а также виды затрат, приведенные в постановлении Emerging Issue Task Force (EITF, Группа по рассмотрению специальных вопросов) 󎳹-13 и связанные с реинжинирингом бизнес-процессов и преобразованиям в сфере информационных технологий.

Данные методы учета были введены в действие в отношении финансовых отчетов компаний, чей финансовый год начинается после 15 декабря 1998 года. При этом, разумеется, приветствуется его применение компаниями, которые еще не составили финансовую документацию за последний отчетный период.

За исключением определенной категорий хозяйствующих субъектов, применение данных положений, в первую очередь, должно выражаться в суммарном эффекте от изменения учетных методик, которые оговорены в постановлении Accounting Principles Board (APB, Совет по принципам учета) 󎲬, "Изменения в методах ведения учета". При этом компании не должны отчитываться о формальных последствиях применения данных положений SOP.

Исключение составляют такие хозяйствующие субъекты, например, акционерные общества "открытого" типа, показывающие в отчетах практически все инвестиции по рыночной или реальной стоимости, эмитирующие или погашающие акции, паи или доли собственников по номинальной стоимости, которые продали свои акции, паи или доли собственников другим частным компаниям или лицам до 30 июня 1998 года. Такого рода компании так же начнут применять данные положения SOP для составления отчетности за последующие финансовые периоды.