Теория калькуляции затрат

После изучения этого раздела Вы сможете:

• перечислить три основных цели калькуляции затрат;
• объяснить основу теории калькуляции затрат;
• определить единицу затрат;
• дать определение центра затрат.

Во всем мире компании и их руководство затрачивают значительную часть времени и средств на системы калькуляции затрат.

Почему так важны системы калькуляции затрат и каковы их основные цели?

Системы калькуляции и определения затрат имеют следующие цели:

• принятие решения;
• планирование и контроль;
• оценка запаса.

Принятие решения является краеугольным камнем процесса управления, а калькуляция затрат обеспечивает значительную часть необходимой информации, помогающей руководству принимать более правильные решения. Одним из примеров решения, при принятии которого используют информацию о затратах, является назначение цены. При этом часто используется принцип затрат плюс прибыль для определения продажной цены товаров или услуг предприятия или, по крайней мере, для нахождения относительного уровня продажной цены. Примерами других решений, принимаемых на основе информации о затратах, являются:

• решения о собственном производстве или закупке (когда предприятие должно решить, покупать ему комплектующие детали или производить их самому);
• оценка проекта (оценка воздействия предлагаемого проекта на предприятие с целью принятия решения о целесообразности его дальнейшей реализации).

Использование информации о затратах в целях планирования и контроля предполагается при подготовке и рассмотрении сметы предприятия. Планирование лишь тогда чего-нибудь стоит, когда информация о затратах, на которой оно основывается, является надежной. Контроль осуществляется путем сопоставления фактических результатов деятельности с запланированными (или контрольными) и анализа отклонений.

Оценка запаса необходима для включения его в периодический управленческий и финансовый учет, а именно в отчет о прибылях и убытках и баланс предприятия. Это также необходимо для наблюдения за уровнями запаса и вложениями средств в него (которые часто составляют значительную сумму). Оценка запасов, рассматриваемая в курсе Работа с финансовыми отчетами, основывается на производственной себестоимости единицы продукции, получаемой при определении затрат.

Из приведенного выше материала ясно, что калькуляция затрат является важным средством управления, и чем лучше система калькуляции затрат, тем эффективнее можно управлять делами предприятия. Следовательно, важно, чтобы все руководители имели хорошие практические знания о различных методах калькуляции затрат, умели эффективно пользоваться системой, действующей на их предприятии, а также давали рекомендации по ее совершенствованию.

Определить понятие себестоимости продукции или услуги довольно легко. Это просто деньги, потраченные на их получение или производство.

Хотя приведенное выше определение кажется простым, в действительности попытка установить и распределить все затраты, имеющие отношение к товару или услуге, не является такой уж легкой. По мере того как деятельность предприятия становится более сложной и понесенные затраты больше не относятся исключительно к одному товару или услуге, может оказаться трудным установить объем затрат, отнесенных на конкретный товар или услугу.

Согласившись со сложностью современной экономической обстановки, мы можем предположить, что большинство компаний сталкиваются с проблемой отнесения общих затрат на ряд различных товаров или услуг.

Именно для решения этих проблем совершенствовались методы калькуляции затрат.

На рис. 1 показаны различные разработанные методики калькуляции затрат и естественное развитие системы калькуляции затрат через установление принципов использования калькуляции затрат для принятия решения.

Калькуляция затрат
включает:

Определение
принципов калькуляции
для анализа,
классификации и учета затрат компании; т.е.

Прямые затраты

Косвенные (накладные) расходы

Применение принципов калькуляции в различных
методах и системах калькуляции
для определения затрат на:

Продукты
Операции
Процессы
Совместно производимые и побочные продукты
Отходы, брак и потери
Непроизводственные операции

Методы планирования и контроля

Сметный контроль
Калькуляция по нормативным затратам
Калькуляция по предельным затратам

Анализ отклонений

Анализ безубыточности

В основе теории калькуляции лежит необходимость найти какой-нибудь метод отнесения всех затрат, понесенных предприятием, на конкретную продукцию или услуги этого предприятия. Это отношение может быть отражено в управленческом учете через систему калькуляции с полным распределением затрат и систему калькуляции по предельным затратам, к изучению которых Вы приступите в следующих блоках этой рабочей тетради.

Единица затрат есть единица продукции или услуга, на которую можно отнести затраты. Природа единицы затрат будет, очевидно, зависеть от вида производимой продукции или вида предлагаемой услуги.

На любом предприятии единицей затрат неизбежно является продукция или услуга, которые оно намерено реализовать.

Назовите единицы затрат для каждого из следующих предприятий:

(а) автомобильный завод
(b) аудиторская фирма
(c) магазин мануфактурных товаров
(d) кораблестроительная верфь
(e) овцеводческая ферма.

Ответы должны быть очевидными для вас

(a) автомобили
(b) аудит в расчете на клиента
(c) рулоны ткани
(d) корабли
(e) овцы

Центрами затрат являются отдельные подразделения предприятия, на которые могут быть отнесены затраты.

Почему нам необходимо определять центры затрат, когда отнесение расходов непосредственно на единицы затрат кажется намного более эффективным?

Причина заключается в том, что многие затраты, понесенные предприятием, не могут быть отнесены непосредственно на отдельные единицы затрат, так как имеющиеся расходы производятся в отношении ряда различных единиц затрат.

Центр затрат, таким образом, используется в качестве пункта накопления расходов перед последующим расчетом этих затрат по отдельным единицам затрат на какой-нибудь справедливой основе.

Центры затрат могут быть:

• производственными центрами затрат; например, полировальный отдел на мебельной фабрике;
• обслуживающими центрами затрат, связанными с производством; например, отделы материально-технического обеспечения производственного концерна;
• центрами административных расходов; например, бухгалтерия;
• центрами торговых затрат; например, группа региональных торговых агентов.

Перечислите четыре различных центра затрат предприятия, на котором Вы работаете, или знакомой вам компании.

Список может быть бесконечным, однако, многие предприятия будут иметь в своей структуре следующие центры затрат:

• отдел главного бухгалтера
• отдел кадров
• отдел расфасовки и упаковки
• отдел материально-технического обеспечения
• отдел вычислительной техники
• отдел сбыта
• отдел директора-распорядителя
• столовая
• транспортный отдел
• отдел ссуд (например, банковского учреждения)

(a) Перечислите три основных цели калькуляции затрат и приведите по одному примеру для каждой из них

(b) На чем основана теория калькуляции затрат?

(c) В чем различие между единицами затрат и центрами затрат?

(a)

1. Принятие решения; например, решение о ценообразовании.

2. Планирование и контроль; например, составление смет.

3. Оценка запасов; например, определение стоимости незавершенного производства.

(b)

Теория калькуляции затрат основывается на том, что необходимо найти какой-нибудь метод, в соответствии с которым все возникающие затраты предприятия будут отнесены на конкретные продукты или услуги.

(c)

Единицей затрат является единица продукции или услуги, на которую можно отнести затраты.

Центром затрат является отдельно устанавливаемое подразделение компании, на которое можно отнести затраты.

Различие между ними состоит в том, что единицы затрат являются низшей категорией, на которую распределяются затраты, в то время как центры затрат являются пунктами учета затрат, совокупные затраты которых затем будут распределены на ряд различных единиц затрат.