Letyshops

Переход к международным стандартам бухгалтерского учета. Глава VII. Отчет о движении денежных средств

7.2.8. Неденежные операции

Многие виды деятельности оказывают влияние на денежные средства и, следовательно, автоматически включаются в соответствующие разделы отчета о движении денежных средств. В то же время, отдельные значительные операции, связанные с основной, инвестиционной и финансовой деятельностью, не влияют на движение денежных средств. Примерами неденежных инвестиционных и финансовых операций могут служить выпуски акций или облигаций в обмен на материальные и нематериальные внеоборотные активы, или обмен внеоборотных активов на другие внеоборотные активы. В российской деловой практике распространены крупные бартерные неденежные операции, относящиеся к основной деятельности. Информация о таких событиях должна представлена как приложение к отчету о движении денежных средств.

В целом, неденежные инвестиционные и финансовые операции влияют на будущие потоки денежных средств. Выпуск облигаций требует денежных выплат основного долга и процентов по таким облигациям в будущем.

Информация по неденежным операциям должна быть представлена в таблице, отдельной от отчета о движении денежных средств. Такая отдельная таблица может быть включена в приложение к финансовой отчетности.

7.2.9. Российская система учета

Не требуется представлять информацию по неденежным инвестиционным и финансовым операциям.

7.2.10. Чистый результат движения денежных средств от основной деятельности

При ведении учета по кассовому методу, доходы учитываются в момент получения денежных средств, а расходы - в момент выплаты. Такая система особенно удобна, когда необходимо сосредоточить внимание на движении денежных средств от основной деятельности фирмы. Фактически, чистый результат движения денежных средств фирмы от основной деятельности равно ее прибыли, рассчитанной на основе кассового метода.

Расчет чистого результата движения денежных средств от основной деятельности требует изменения базы расчета: с метода начислений на кассовый метод.

7.2.10.1. Прямой метод расчета

Прямой метод учитывает основные категории денежных поступлений и выплат от основной деятельности и, по сути, представляет собой отчет о прибылях и убытках, составленный на основе кассового метода. Используя прямой метод расчета, можно определить суммы денежных средств по различным категориям, либо (1) путем анализа и классификации денежных операций фирмы, либо (2) путем пересчета доходов и расходов, рассчитанных на основе метода начислений, в соответствующие суммы, рассчитанные на основе кассового метода.

Большинство предприятий совершают огромное количество денежных операций, что делает их анализ и классификацию для определения движения денежных средств от основной деятельности весьма трудоемкими. Более эффективная методика заключается в том, чтобы принять за основу суммы, которые уже отражены в учете по принципу метода начислений.

Несмотря на то, что прямой метод расчета объясняется в рамках данного пособия, такой метод составления отчета о движении денежных средств не получил широкого распространения среди западных финансовых институтов. Предпочтительным форматом при составлении отчета о движении денежных средств является косвенный метод расчета.

7.2.10.2. Расчет доходов и расходов

Основные категории денежных поступлений и выплат от основной деятельности можно определить, взяв за основу доходы и расходы от основной деятельности и переведя их в соответствующие суммы, рассчитанные на основе кассового метода. Методика такого расчета объяснена и проиллюстрирована на примере операций АООТ "Утюг" за март 1995 года (все суммы приведены в рублях).

Баланс АООТ "Утюг" за период, заканчивающийся 31 марта 1995 г.

 

Оборотные активы
  31 марта 1995 г. 28 февраля 1995 г.
Денежные средства в кассе и на счетах в банке 30,000 10,000
Расчеты с покупателями и заказчиками 39,000 34,000
Запасы 54,000 60,000
Авансы выданные по расчетам со страховщиком 17,000 4,000
  140,000 108,000
     
Внеоборотные активы    
     
Здания, станки и оборудование 200,000 200,000
Износ 50,000 40,000
  150,000 160,000
Итого активы 290,000 268,000
     

Текущие обязательства

Облигации к погашению

50,000

50,000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

10,000

19,000

Проценты к выплате

2.500

2,000

Налог на прибыль

2,000

3.500

 

64.500

74.500

Капитал    
Обычные акции

140,000

140,000

Нераспределенная прибыль

85.500

53.500

 

225,500

193,500

Итого капитал и обязательства

290,000

268,000

Отчет о прибылях и убытках за март 1995 г.

Выручка от реализации  

250,000

Себестоимость реализованной продукции

140,000

 
Расходы на оплату труда

47,500

 
Затраты по страхованию

5,000

 
Износ

10,000

 
Расходы по уплате процентов

4,500

 
Налог на прибыль

11,000

 
Прибыль от продажи оборудования

(16,000)

 
Убыток от погашения облигаций

9,000

211,000

     
Чистая прибыль  

39,000

Предположим, что в марте 1995 года, кроме обычных операций, имели место следующие:

  1. Продано оборудование за 20,000 при балансовой стоимости 4,000 (10,000 первоначальная стоимость - 6,000 износ).
  2. Приобретено новое оборудование за 40,000.
  3. Выплачено 89,000 в погашение облигаций при учетной стоимости 80,000.
  4. Приобретено оборудование за 30,000 с оплатой путем выпуска и передачи поставщику 3,000 обыкновенных акций.
  5. Выпущено дополнительно обыкновенных акций по номинальной стоимости на сумму 120,000.
  6. Объявлено и выплачено 11,000 в качестве дивидендов.

Продолжение в следующем выпуске.

 

 

Реклама: