Практические аспекты ведения бухгалтерского учета по двум стандартам: национальным и международным

Катя Шапочка
Менеджер по маркетингу Корпорация Robertson&Blums

Бюллетень МЦРСБУ

Девяностые годы ХХ века ознаменовались появлением автоматизированных систем бухгалтерского учета, финансового менеджмента и управления предприятием. Во всем мире компании тратят миллиарды долларов на внедрение данных систем, помогающих в управлении финансовой и коммерческой деятельностью.

Хотя Россия не так преуспела, как ее западные соседи, тем не менее, многие российские и работающие на российском рынке западные компании уже инвестировали значительное количество ресурсов в целях использования в своей деятельности самых последних информационных технологий.

В результате экспорта западных информационных технологий Россия перепрыгнула несколько этапов поступательного развития современных автоматизированных систем.

Каждой компании, планирующей организовать бизнес в странах бывшего СССР путем создания совместных предприятий или осуществления прямых инвестиций, необходимо подумать о том, как обеспечить своевременный учет точных и достоверных данных о совершаемых операциях.

С другой стороны, инвесторам следует позаботиться о составлении отчетности для выполнения требований местных налоговых органов и законодательства.

Как правило, эта задача решается путем внедрения системы бухгалтерского учета и отчетности по двум стандартам. Насколько необходимо такое дорогостоящее мероприятие? Какие материальные выгоды получаются в результате его проведения? Почему бы просто не использовать собственную корпоративную систему, не адаптированную к местным условиям? Насколько сильно отличается система российского бухгалтерского учета и финансовой отчетности?

В этих условиях первой причиной возникновения учета по двум стандартам являются внешние факторы: иностранным инвесторам нужна западная отчетность для оценки финансового положения и результатов деятельности предприятий, выступающих в роли их объектов инвестирования или созданных ими на российской территории. Как правило, инвесторы доверяют известным системам программного обеспечения финансовой деятельности, а также финансовой отчетности, подготовленной с использованием таких систем.

Второй причиной может быть стремление национальных компаний получить котировку своих акций на международной фондовой бирже и привлечь иностранные инвестиции.

В России все зарегистрированные юридические лица обязаны вести полный и подробный бухгалтерский учет в соответствии с местным законодательном. Так, финансовому директору, назначенному зарубежным инвестором, придется не только обрабатывать информацию, необходимую для управления бизнесом и своевременно выполнять требования по отчетности, установленные в головном офисе, но и обеспечивать надлежащее соблюдение местного законодательства. Поэтому финансовый директор, в первую очередь, стремится выполнить требования местного законодательства и только затем уже, по возможности, интегрировать учет по российским стандартам, управленческий учет и отчетность перед головным офисом, принимая во внимание различия в методах учета и влияние инфляции. В связи с этим система учета и отчетности должна удовлетворять, по крайней мере, трем требованиям:

• ведение учета и отчетности по национальным стандартам в соответствии с российским законодательством;
• отчетность по зарубежным стандартам перед головным офисом или материнской компанией;
• управленческий учет для руководства предприятия.

Инвесторы в России часто задают вопрос, каковы основные особенности российского бухгалтерского учета, в частности, почему он считается таким сложным и как можно удовлетворить его потребности.

Положения по бухгалтерскому учету в России очень детализированы и являются обязательными для исполнения. Весь учет ведется в рублях с использованием нормативного плана счетов. В настоящий момент структура плана счетов является строго регламентированной и в отличие от западных стран его применение практически не дифференцируется в зависимости от вида предприятия. (Однако в ходе реформы бухгалтерского учета планируется пересмотреть план счетов: ожидается, что его структура будет более гибкой и менее детализированной).

В России действуют нормативные акты, подробно расписывающие, как следует отражать отдельные виды операций. Такой метод учета, как правило, необходим для целей налогообложения, потому что бухгалтерский учет нацелен, главным образом, на налогообложение. Нормативные акты часто противоречат друг другу, поэтому различным пользователям, налоговым органам или даже одному юридическому лицу, функционирующему в нескольких регионах, иногда приходится по-разному отражать идентичные операции.

Хотя у пользователя имеется некоторая свобода выбора в отношении учета отдельных операций (отражение реализации по кассовому методу или в момент выставления счета), как правило, он вынужден придерживаться единообразного метода ведения учета. Так, отсутствует концепция ведения учета согласно методам управленческого учета операций с последующей корректировкой операций для целей налогообложения. Концепция, по которой операции могут по-разному отражаться для целей бухгалтерского учета и налогообложения, появилась сравнительно недавно и все еще недостаточно хорошо принимается. Таким образом, существует два фундаментальных отличия российских положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) и МСФО.

Во-первых, западные нормативные акты, в основном, относятся к публичной отчетности, а в российском законодательстве расписаны сами методы ведения первичного учета. Во-вторых, на западе нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности не обязательно совпадают с налоговым законодательством, поэтому результаты в бухгалтерском и налоговом учете могут отличаться.

В связи с тем, что согласно российским положениям по бухгалтерскому учету необходимо вести подробный учет в рублях, выбор доллара в качестве первичной валюты отчетности не представляется разумным. Таким образом, невозможно вести первичный учет в соответствии с МСФО.

С другой стороны, как уже упоминалось ранее, организации с иностранными инвестициями и другие компании обычно представляют отчетность в соответствии с МСФО помимо соблюдения российских требований к бухгалтерскому учету. Использование независимых систем отчетности по российским и международным стандартам является чрезвычайно дорогостоящим мероприятием, в результате которого возникают многочисленные проблемы с осуществлением сверки.

Наибольшее распространение получило ведение параллельного учета по национальным и международным стандартам. Параллельный учет можно вести тремя различными способами:

1. детализированный пересчет данных по каждой операции. Учет по двум стандартам можно вести по мере совершения сделки, либо еженедельно, ежемесячно или ежеквартально. Это зависит от степени точности, установленной инвестором, а также от степени детализации отчетности, необходимой инвестору;
2. пересчет только сальдо по счетам. Согласно данному методу необходимо вносить больше корректировок для устранения различий;
3. составление отчетности согласно МСФО на основе российской базы данных, в результате получается гораздо менее точная информация.

Некоторые различия между российскими положениями по бухгалтерскому учету и международными стандартами удалось успешно преодолеть при помощи автоматизированного учета по двум стандартам. Однако существуют некоторые проблемы, так как мой опыт показывает, что систему учета по двум стандартам можно автоматизировать на 90%, а оставшиеся 10% исправлять вручную, хотя данное соотношение зависит от объема операций и иногда меняется даже в сторону повышения доли автоматизированного учета.

На мой взгляд, наиболее часто встречающиеся проблемы автоматизации учета по двум стандартам заключаются в следующем: различия в отражении производственных затрат, что влияет на отчет о прибылях и убытках; включение убытка в состав активов согласно российским ПБУ; различия в балансовой стоимости основных средств, методах и принципах их амортизации; обязательства, включающие процентную ставку согласно российским ПБУ.

Например, в состав требований, позволяющих вести учет по двум стандартам в рамках единой системы программного обеспечения, следует включить:

1. возможность работы с необходимым количеством баз данных. Это означает, что на стадии внедрения программного обеспечения мы можем создавать отдельные базы данных по российским, международным стандартам, а также систему их взаимоотношений;
2. аналитические коды, позволяющие проводить анализ счетов и операций. Аналитические коды можно использовать для выбора соответствующей информации для отчетности. Например, некоторые из них могут использоваться для установления корреспонденции между российской и западной отчетностью. Другие можно применять в целях отбора данных для западной отчетности посредством введения различных форм запросов в российскую базу данных;
3. в системе программного обеспечения должны быть предварительно заданы формы журнала хозяйственных операций, одни из которых можно выбрать для импортирования в западную базу данных, а другие - нет;
4. возможность использования нескольких валют отчетности. Все отчеты по российским стандартам формируются на основе оценки операций в рублевом выражении, а импортирование в западную базу данных осуществляется в их валютном эквиваленте;
5. комплект отчетности по российским стандартам. Внешнее устройство по автоматическому составлению отчетности должно содержать встроенные формы всех отчетов в соответствии с требованиями российских налоговых и прочих нормативных актов.