Процесс принятия IAS набирает ход

Луиза Нэймс

CFO, март 1996

После многих лет, проведенных, как казалось, на запасном пути, идея международной унификации правил бухгалтерского учета может быть выведена на открытую дорогу.

В январе 1996 года Международным комитетом по стандартам бухгалтерского учета (International Accounting Standards Committee, IASC) были приняты, несмотря на сопротивление США, Японии и Канады, усовершенствованные международные стандарты бухгалтерского учета (IAS), расчищая тысячам компаний по всему миру путь к принятию единого множества процедур. Стандарты IASC одобрены биржами и национальными комитетами Великобритании, Швейцарии, Гонконге и других стран для формирования требований к отчетности иностранных компаний. Во время своего недавнего визита в Шанхай Джон Хиклинг (John Hickling), менеджер фонда Fidelity Investments, обнаружил, что более половины из тех компаний, которые он посетил, ведут учет согласно стандартов IASC.

"По всему миру стандарты становятся более схожими", - говорит Хиклинг, управляющий группой иностранных фондов Fidelity. "Вряд ли в наши дни кто-нибудь считает", - добавляет он, "что Соединенные Штаты обладают монополией на истину в том, что касается правил ведения бухгалтерского учета".

Если бы новые международные стандарты были полностью приняты, положив начало альтернативному множеству процедур, отличающихся от американских Общепринятых правил бухгалтерского учета (GAAP) в таких областях, как консолидация, налоговый учет, учет ценных бумаг, то это имело бы серьезные последствия для американских финансистов. "Крупнейшие транснациональные компании, зарегистрированные в других странах, принимают эти стандарты для того, чтобы начать котироваться и увеличить капитал в США", - говорит Пэт МакКоннел (Pat McConnell), управляющий директор Bear Steams & Co. и член совета IASC. "Таким образом, американские корпорации будут конкурировать за капитал с этими компаниями". И поскольку "конечная цель этих компаний состоит в приведении отчетности в соответствие с требованиями IASC, а не GAAP", - добавляет она, американские транснациональные компании должны "иметь представление о том, каким образом их конкуренты показывают свои результаты". Институт Управленческого Учета и является одной из американских организаций, представленных в совете IASC, множество других экономических организаций внимательно следят за развитием IAS.

"В то время как американские фирмы становятся более глобальными, с точки зрения внутреннего управления имеет смысл придерживаться стандартов бухгалтерского учета, приятых международными соглашениями", - говорит Тревор Харрис (Trevor Harris), профессор Колумбийской школы бизнеса, автор работы по сравнению IAS и GAAP.

В процессе деятельности IASC в июле 1995 года был подготовлен план мероприятий по разработке, предположительно к середине 1999 года, основных процедур учета, которые смогли бы удовлетворить требованиям регулирующих органов более 113 стран, включая Соединенные Штаты.

Некоторые сомнения

Конечно, "поезд IAS" может все еще сойти с рельсов в течение своего трехлетнего следования. Несмотря на растущее признание, крупнейшие транснациональные компании испытывают некоторые сомнения в том, что всеобщее признание вообще достижимо. Рето Ф. Доменикони (Reto F. Domeniconi), исполнительный вице-президент по финансам, управлению и администрированию швейцарского гиганта кондитерской промышленности Nestle говорит, что рассуждения о всемирном принятии однородных стандартов в обозримом будущем "построены на песке". "Трудно представить себе, что все 70 крупнейших и 50 менее значимых стран, в которых мы работаем, будут когда-нибудь иметь однородную группу стандартов", - добавляет он. Хотя внутренние стандарты Nestle приведены в полное соответствие с требованиями IAS, Рето Доменикони считает, что котировку акций компаний на фондовых биржах было бы более практично осуществлять на основе "взаимного признания среди ведущих стандартов бухгалтерского учета, каждый из которых имеет сильные и слабые стороны, ни в чем не превосходя остальных".

И если Соединенные Штаты и другие ключевые страны будут продолжать медлить, IAS, скорее всего, пойдет по пути эсперанто, часто упоминаемой попытке создать международный язык. Финансовых менеджеров в США беспокоит то, что более гибкие стандарты могли бы открыть шлюзы на пути многочисленных иностранных предложений на американском фондовом рынке, подняв, таким образом, цену на капитал.

Позиция SEC

Готовясь к наступлению 1999 года (года международного принятия стандартов IASC), американский Комитет по стандартам финансового учета (FASB) подготовил отчет, сравнивающий GAAP и IAS. Такая важнейшая организация, как Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC) намекает на то, что может с будущем пересмотреть свое негативное отношение к IAS, основанной на предположении о большей четкости GAAP по сравнению с IAS. Соединенные Штаты вполне могли бы принять участие в разработке международных стандартов, говорит Ричард Рейнхард (Richard Reinhard), ассоциированный главный бухгалтер SEC, если международные плановые органы смогут защитить инвесторов и разрешить некоторые постоянные проблемы бухгалтерского учета, например, в стандартизации в быстро меняющихся областях финансового управления.

"Если Комитет IAS найдет разумный подход к решению этих проблем, то к 2000 году международные стандарты могут быть приняты SEC", - утверждает Рейнхард, который участвовал во переговорах с 1988 года. И в свете огромного желания получить доступ на американский рынок капиталов это могло бы стать гигантским шагом в направлении принятия международных стандартов.

Главный бухгалтер SEC - организации, считающейся мировым бухгалтерским полисменом в силу строгости соблюдении стандартов - замечает, что даже американские стандарты GAAP могут быть усилены в некоторых областях, таких как финансовые инструменты и процедуры оценки собственности, заводов, оборудования, где, действительно, больше информации предоставляется при следовании IAS.

Противоречия в Европе

Следуя культурным традициям, некоторые европейские компании не принимают американские стандарты GAAP, даже если это помогло бы им попасть на главные рынки капитала этой страны, и являются крупнейшими сторонниками IAS. Расположенная в Швейцарии Roche Holding Ltd. (известная как Hoffman La Roche в Соединенных Штатах) приветствует идею однородных стандартов. Находясь в своем офисе с выставленными в ослепительно белом холле произведениями современного искусства, делающими штаб-квартиру огромной фармацевтической компании похожими на многие художественные галереи Базеля, доктор Хенри Маейр (Henri Meier), финансовый директор компании, замечает, что соблюдение местных стандартов налогового учета и финансовой отчетности в 100 странах мира дорого обходится компании. Он является сторонником перехода на единую группу отчетов, что снизит затраты Roche Holding на 50 миллионов швейцарских франков.

"Как только вы понимаете определение", - говорит Майер, - "не имеет значение, какую систему вы используете". При принятии IAS руководители немецкого химического и фармацевтического гиганта Bayer AG преследовали цель снижения затрат и улучшения налогового учета работы подразделений Bayer. "Нам хотелось получить эффективный по затратам путь разработки основы принятия решений внутри фирмы", - говорит Бернд Иоахим Менн (Bernd Joachim Menn), глава бухгалтерского и отчетного отдела корпорации Bayer. "В прошлом у нас были сложные внутренние правила перевода данных, поступающих из 350 филиалов. Теперь нашим аудиторам и менеджерам легче находить взаимопонимание. В результате мы получаем более надежную информацию из наших филиалов. "

Bayer продолжает вести отдельную группу отчетов для налоговых целей, в соответствии со статусом юридического лица, определенным немецким законом. Менн говорит, что критика, которой подвергается принятый в его компании подход, отражает "иррациональный страх, что приняв альтернативную систему измерений в отчетах, вы дестабилизируете систему и разрушите налоговую структуру". Для учета различий в налоговой области между IAS и немецкими GAAP Менн просто использует две классификации основных активов. Вместо того чтобы увеличивать затраты, он утверждает, что публикует группу отчетов, обычно используемую для внутренних целей.

"Если вы пересчитываете продукт для внутренних целей, вам необходимо последовательное амортизационное расписание, так как в первый год продукт не приносит прибыль", - говорит Менн. Описывая требования немецких налоговых законов, он замечает, что ускоренная амортизация "могла бы быть увеличена до 33 процентов в налоговых целях и затем начать снижаться". Но для целей внутреннего бухгалтерского учета в Bayer уже используются линейный метод амортизации. Так как это как раз тот линейный метод, к которому призывают IAS, для Bayer не требуется на самом деле никакой дополнительной работы по достижению соответствия в этой области.

GEC ALSTHOM вводит IAS

Украшенный фасад выполненного в классическом стиле парижского офиса GEC Alsthom NV скрывает продуманные до мелочей внутренние помещения энергетической и транспортной компании, образовавшейся в результате слияния в 1989 году части британской General Electric PLC, французских Alcatel NV и Alcatel Alsthom. Здесь IAS помогают преодолеть внутренние различия, о которых никогда не узнают посторонние.

GEC Alsthom родился с изначально заложенным противоречием в сфере бухгалтерского учета, ибо британская и французская системы резко различаются. При этом консолидированные отчеты должны составляться ежеквартально из-за различных расписаний налоговых платежей с этих странах. Отдельная информация должна была готовиться в соответствии с требованиями американских GAAP для представления на Нью-йоркской фондовой бирже.

Когда GEC Alsthom попыталась отчитываться согласно IAS, вводя методы отчетности на нижних уровнях управления, это встретило резкое сопротивление некоторой части персонала. Уже взбудораженные слиянием двух культур с исторически прохладными отношениями, служащие рассматривали введение ежемесячных управленческих отчетов как средство снижения затрат за счет уничтожения рабочих мест.

"Это мнение проникло довольно глубоко, не только во Франции, но также и в других подразделениях, не привыкших к ежемесячным отчетам", - говорит Джим Кронин (Jim Cronin), управляющий директор GEC Alsthom. "Это заняло три или четыре года, и некоторые руководители сменились, прежде чем было достигнуто почти абсолютное признание. Люди очень быстро предоставляли информацию", - говорит Кронин. "Наверное, понимание того, что они предоставляют, занимало больше времени".

Разумеется, утверждает Кронин, как только исчезло представление об угрозе их рабочим местам, служащие обнаружили, что ежемесячный отчетность по стандартам IAS помогает им лучше работать в таких областях, как управление наличностью. Объем наличности в компании был удвоен с момента основания совместного предприятия - ощутимое доказательство того, что отчетные системы измерения могут влиять на операции на низших уровнях.

Тем не менее, прогресс в принятии IAS просто отражает быструю интернационализацию инвестиций. В Соединенных Штатах все больше организаций и отдельных лиц находятся в поиске инвестиций. В 1986 году менеджеры корпоративных фондов США направили 4 процента своих инвестированных средств за границу. По мнению исследовательской фирмы Greenwich Associates можно ожидать, что эта цифра будет утроена в 1998.

Регулирующие организации и эмитенты ценных бумаг должны обратить внимание на глобальную конкуренцию за привлечение капитала, настаивает профессор Харрис из Колумбийского университета. "SEC может лучше защитить инвесторов, приняв IAS, потому что эти стандарты отражают появление ошибок", - говорит он. "Наши инвесторы инвестируют в эти страны независимо от своего присутствия в них".

Некоторые проблемные области

Среди наиболее спорных областей в вопросах интернационализации учета -- вопросы учета нематериальных активов, созданных предприятием. Эта категория включает в себя все, начиная с списков рекламной рассылки, заголовков изданий до лекарства в стадии разработки. "В США вы можете капитализировать исследование, но не можете капитализировать разработку", - говорит Бернд Иоахим Менн из Bayer. "Когда в процессе создания лекарства исследование становится разработкой? Как только вы начали разработку, вы не можете быть уверены, насколько это повлияет на ваши будущие доходы ".

Другой спорный вопрос (в том числе, и в стандартах IAS) касается оценки финансовых инструментов, задачи, что подобна движущейся мишени, так как частое появление новых финансовых продуктов затрудняет создание адекватных процедур учета. Эти "скользкие" вопросы - это единственный участок учета, регламентация которого до сих пор не рассматривается рабочими комитетов IASC. (примечание переводчика - по состоянию на ноябрь 1998 год IASC подготовлены стандарты для учета операций с ценными бумагами)

По мнению Менна, члена нового комитета IASC по выработке регламента, споры по поводу финансовых инструментов разворачиваются на двух уровнях. "Обычной практикой в США является использование стоимости приобретения для основных активов и рыночной стоимости для текущих". Но, указывает Менн, "в жесткой интерпретации немецкого бухгалтерского учета, например, вы должны использовать стоимость приобретения или ниже, но только не стоимость выше приобретения". Европейский принцип осторожности, в простейшей форме, диктует, что до момента продажи стоимость активов должна отражаться на уровне приобретения. Эта укоренившаяся традиция приводит к конфликту с американской практикой предпочтения оценки текущих активов по рыночной стоимости, являясь, таким образом, массивным препятствием для международных регулирующих организаций.

Менн говорит, что регулирующие организации, озабоченные положением в области финансовых инструментов, также пытаются установить специальные правила для банков и страховых компаний, отличая их от нефинансовых организаций. Банки и страховщики часто держат финансовые инструменты или золото и серебро для торговых целей. "Что случится с остальными, нефинансовыми, фирмами, которые используют эти инструменты для различных неторговых целей, хеджирования, например, если мы пойдем этим путем?", - спрашивает Менн. В большинстве европейских стран нефинансовые компании, скорее всего, отразят финансовые инструменты по стоимости приобретения.

Путь к принятию IAS в США

1 января 1995 года единая группа международных процедур учета была принята 45 членами Международного комитета по стандартам бухгалтерского учета (IASC), представляющими 14 стран. Соединенные Штаты, Япония и Канада воздержались от принятия IAS в качестве альтернативы своим местным стандартам. Комитетом IASC разработал рабочий план, действующий по июль 1999 года, цель которого - доработка стандартов для их окончательного утверждения как глобальных стандартов бухгалтерского учета.

По-прежнему применяя GAAP в качестве единственного стандарта, Соединенные Штаты в лице Комиссии по ценным бумагам и биржам (SEC) продолжают следить за развитием IAS. Совет по стандартам финансового учета (FASB) изучает различия между GAAP и IAS. Такие американские организации как Институт бухгалтерского учета и управления, Ассоциация инвестирования, управления и исследований и Американский институт независимых дипломированных бухгалтеров участвуют в обсуждении при помощи своих представителей в IASC.

По завершении действия рабочего плана IASC, содержащего дискуссии по исправлению стандартов учета налогообложения, нематериальных активов, процедур отчетности в научно-исследовательских работах и финансовых инструментов, 17 рабочих комитетов должны представить черновые предложения всему Совету IASC. Совет должен единогласно одобрить в целом группу подлежащих всемирному распространению международных стандартов. После единогласного одобрения Международная организация по ценным бумагам будет рекомендовать своим 113 членам принятие IAS в качестве альтернативы их собственным принципам бухгалтерского учета.