Letyshops

Методы калькуляции себестоимости по предельным затратам и с полным распределением затрат и решение об установлении цены

Учебный курс АССА

Цели

После изучения этого блока Вы сможете:

  • использовать метод калькуляции по предельным затратам и калькуляцию с полным распределением затрат для принятия решения о назначении цены;
  • определять наибольшую уместность каждого метода калькуляции себестоимости для решения о ценообразовании;
  • объяснить роль бухгалтера в принятии решения об установлении цены.

Калькуляция затрат и решение о ценообразовании

В модуле 2 этой рабочей тетради Вы рассмотрели процесс установления стоимости товаров или услуг предприятия и также узнали, что одной из основных целей определения затрат является установление продажной цены единицы продукции или услуг. В блоках 12 и 13 Вы познакомились с двумя различными методами представления установленных затрат (т.е. калькуляция с полным распределением затрат и калькуляция по предельным затратам). Теперь мы собираемся рассмотреть возможность использования этих двух методов калькуляции затрат для помощи руководству в принятии решения об установлении цены.

Калькуляция себестоимости с полным распределением затрат

Для калькуляции себестоимости с полным распределением затрат необходим расчет "суммарных" или "полных" затрат на изделие или услугу, что, в свою очередь, требует распределения косвенных затрат (или накладных расходов) по отдельным оцениваемым единицам продукции или услуг.

После того как суммарные затраты на изделие или услугу будут установлены, эта информация может быть использована руководством для установления продажной цены на рассматриваемое изделие или услугу. Суммарная себестоимость единицы затрат (т.е. продукта или услуги) может помочь руководству в принятии решения о назначении цены либо путем ценообразования по принципу "средние затраты плюс прибыль", либо установлением цен, обеспечивающих получение "целевой" нормы прибыли.

В блоке 11 Вы уже встречались с методом ценообразования по принципу "средние затраты плюс прибыль" и поэтому должны помнить, что он просто включает в себя прибавление необходимой величины надбавки ($ или %) к суммарной удельной себестоимости соответствующей единицы затрат для получения продажной цены единицы оцениваемого продукта или услуги.

Метод установления цены, обеспечивающей получение "целевой" нормы прибыли, является просто вариантом метода ценообразования по принципу "средние затраты плюс прибыль". Разница заключается в том, что величина надбавки, прибавляемая к суммарным удельным затратам при назначении цен, обеспечивающих получение "целевой" нормы прибыли, определяется уровнем прибыли, необходимой предприятию от продажи единицы затрат (т.е. ценообразование, обеспечивающее получение "целевой" нормы прибыли, дает ответ на вопрос "какую продажную цену на единицу продукта мы должны установить, чтобы получить прибыль в размере $Х от данного продукта/услуги?").

Один момент, который Вы должны учесть относительно использования метода калькуляции с полным распределением затрат при принятии решения о ценообразовании, заключается в различных определениях "суммарных затрат" разными предприятиями. В этой рабочей тетради суммарные затраты определены как затраты, исключающие непроизводственные накладные расходы. В результате этого определения величина надбавки, прибавляемой к суммарным удельным затратам в решении о назначении цен, должна быть достаточной для покрытия непроизводственных накладных расходов и получения необходимой суммы прибыли предприятием. Некоторые компании при установлении цен на продукт или услугу учитывают все затраты (включая непроизводственные накладные расходы) в своих расчетах суммарных затрат и, таким образом, величина надбавки, прибавляемая к рассчитанным затратам, представляет собой удельную прибыль. Очевидно, что оба метода все же должны устанавливать одну и ту же продажную цену единицы продукции, так как они рассматривают одни и те же затраты, но только различными способами. Вы поступите правильно, если будете помнить об этом при практическом изучении процесса установления цен на предприятиях и при ответах на экзаменационные вопросы.

Метод калькуляции себестоимости по предельным затратам

Как Вы помните из блока 13, в котором рассматривался метод калькуляции себестоимости по предельным затратам, на отдельные единицы затрат начисляются только переменные затраты.

Использование калькуляции по предельным затратам в решении об установлении цены, таким образом, включает установление переменных затрат единицы затрат, а затем - продажной цены, результатом которой является получаемый суммарный маржинальный доход, достаточный для оплаты всех постоянных затрат предприятия и обеспечения остатка, представляющего прибыль предприятия. Определение "маржинального дохода" было ранее дано в этой рабочей тетради как разница между продажной ценой и переменными затратами на единицу продукции.

При использовании системы калькуляции себестоимости по предельным затратам для установления цены имейте в виду, что если некоторые постоянные затраты являются "характерными" для оцениваемой единицы затрат (т.е. в случае отказа от производства данной единицы затрат эти постоянные затраты не возникнут), то при принятии решения о ценообразовании эти постоянные затраты должны рассматриваться как "переменные". По этой причине, естественно, возникает проблема распределения этих "постоянных" затрат по отдельным единицам затрат при принятии решения о назначении цены. Постоянные затраты должны распределяться на основе ожидаемого количества произведенных или реализованных единиц затрат. В данной ситуации Вы вынуждены включать некоторые приемы калькуляции с полным распределением затрат в метод установления цены при калькуляции по предельным затратам.

Задание

Независимо от того, какой из указанных выше методов предприятие использует для назначения продажной цены на свои товары или услуги, окончательная цена должна также учитывать ряд других факторов. Что, по вашему мнению, это за факторы?

Для принятия правильного решения окончательная цена должна также учитывать другие факторы, а именно:

  • Условия рынка: Законы предложения и спроса свойственны всем открытым рынкам, и рыночная цена товара или услуги должна учитывать это. Согласно экономической теории, для каждой единицы затрат существует продажная цена, при которой спрос и предложение совмещаются для максимального увеличения прибыли предприятия.
  • Цены конкурентов: Если конкурент поставляет на рынок аналогичные товары или услуги, то продажная цена конкурента является точкой отсчета для установления возможных продажных цен на собственный товар или услугу предприятия.
  • Общие экономические показатели: (например, индекс цен на потребительские товары, инфляция, прогнозы по отрасли).
Задание

Местная благотворительная компания Хэлп готовится к проведению ежегодного "дня цветов", и руководство комитета этой компании до сих пор не решило, какую цену им следует установить на бумажные цветы, которые будут продаваться на празднике всем желающим. Поступления от продажи цветов в этот день являются единственным источником дохода этой организации.

Вам, как бухгалтеру управления этой компании, необходимо представить комитету расчеты по методам калькуляции себестоимости с полным распределением затрат и по предельным затратам, сделанные на основе приведенной ниже информации, чтобы помочь руководству принять решение об установлении цены.

Ежегодные расходы, связанные с деятельностью компании, которые в действительности являются постоянными затратами, выглядят так:

  $
Арендная плата 10,000
Жалованье 40,000
Брошюры и рекламные проспекты 1,000
Командировочные расходы 9,000
Другие затраты 5,000
  65,000

Все остальные потребности в работе этой благотворительной компании удовлетворяются бесплатно за счет граждан и местных предприятий.

Бумажные цветы, которые должны будут продаваться на "дне цветов", будут специально изготовлены на местном предприятии по сниженной цене 50 центов за цветок.

В прошлом году компании удалось продать "в день цветов" 100,000 изделий, однако, по оценке членов комитета, на предстоящем празднике объем продаж должен увеличиться, по меньшей мере, на 10%.

Благотворительная организация является некоммерческим предприятием.

Метод калькуляции себестоимости с полным распределением затрат

В данном случае установление цены, обеспечивающей получение целевой прибыли, является неподходящим методом, так как благотворительная компания не ставит себе целью получить определенный объем прибыли от продажи цветов.

С другой стороны, доход от продажи цветов должен быть достаточным для покрытия всех ежегодных затрат на функционирование этой благотворительной компании (т.е. $65,000).

Если ожидаемый объем продаж составляет 110,000 цветов, то необходимая продажная цена за один цветок рассчитывается так:

    $/цветок
Переменные затраты   0.50
Постоянные затраты ($65,000 / 110,000) 0.59
Суммарные затраты/продажная цена   $1.09

Продажная цена составляет примерно $1.10 за цветок.

Метод калькуляции по предельным затратам

Переменные затраты/цветок $0.50

Установленная продажная цена должна быть достаточной для получения суммарного маржинального дохода в размере $65,000, чтобы покрыть постоянные затраты на функционирование благотворительной компании.

Примечание: Если бы Хэлп ставила себе целью получить прибыль от проведения "дня цветов", ей следовало бы просто повысить продажную цену за один цветок, определенную на некоммерческой основе как "сумма необходимой прибыли, деленная на ожидаемый объем продаж".

Сравнение использования методов калькуляции с полным распределением затрат и по предельным затратам при принятии решения об установлении цены

На вопрос о том, какой метод калькуляции затрат является наиболее подходящим при принятии различных решений о ценообразовании, лучше всего можно ответить, рассмотрев преимущества и недостатки каждого из методов калькуляции затрат при принятии решения об установлении цены.

Задание

На основе ваших знаний о данном методе опишите свои взгляды на преимущества и недостатки калькуляции с полным распределением затрат при принятии решения об установлении цены.

Преимущества метода калькуляции с полным распределением затрат:

  • Установление продажной цены единицы затрат на основе суммарных затрат на данную единицу должно обеспечить предприятию получение прибыли в обычных условиях производства (т.е. при длительном производственном цикле) в том случае, если оценки, на которых основан расчет суммарных затрат, являются точными.
  • Калькуляция с полным распределением затрат служит хорошим методом для обоснования продажной цены товара или услуги, например, в конкурсе на получение крупного контракта на строительство или для обоснования затрат при обращении за государственной помощью.
  • После определения оценок несложно будет понять и произвести расчет суммарных затрат и, следовательно, продажной цены.

Недостатки метода калькуляции с полным распределением затрат:

  • Назначение продажных цен при помощи метода калькуляции с полным распределением затрат может не оптимизировать результаты предприятия, если ценовая эластичность спроса и другие экономические факторы не будут учтены.
  • Суммарные затраты на продукт или услугу в большой степени зависят от оценок объема производства и используемых основ для распределения. Если эти оценки или основы выбраны неточно, тогда полученная в результате этого продажная цена будет также ошибочной.
  • Поскольку метод калькуляции с полным распределением затрат игнорирует принцип релевантных затрат (включая альтернативные затраты), он не подходит для ситуаций, где необходимо принимать решение об установлении цен на короткий период времени.
Задание

Теперь повторите предыдущее задание для системы калькуляции по предельным затратам.

Преимущества метода калькуляции по предельным затратам:

  • Метод калькуляции себестоимости по предельным затратам сосредоточивает свое внимание только на релевантных неустранимых затратах на продукцию или услуги и, таким образом, особенно подходит для ситуаций с принятием решения об установлении цен на короткий период времени.
  • Использование калькуляции по предельным затратам в решении о ценообразовании позволяет рассматривать экономические факторы (например, спрос) без учета постоянных затрат, которые входят в индивидуальную себестоимость единицы продукции.
  • Результатом применения калькуляции по предельным затратам может стать установление продажной цены, еще больше увеличивающей прибыль, если использовать анализ безубыточности (см. блоки 15 и 16 данного модуля).

Недостатки метода калькуляции по предельным затратам:

  • Метод калькуляции по предельным затратам не разделяет постоянные затраты и прибыль в решении об установлении цены и, таким образом, не совсем подходит к ситуациям с принятием решений об установлении цен на длительный срок.
  • Прибыль не может быть увеличена до максимальной величины в том случае, если для установления цен используется система калькуляции по предельным затратам и не учитываются экономические факторы данного решения.
  • Постоянные накладные расходы не учитываются методом калькуляции по предельным затратам за исключением того, что они должны быть покрыты или превышены за счет маржинального дохода. Если постоянные затраты образуют существенную часть затрат предприятия, их игнорирование может привести к установлению таких цен, которые не будут максимально увеличивать прибыль компании.
Задание

Галочкой в соответствующем квадрате укажите, какой метод калькуляции затрат, по вашему мнению, наиболее подходит к решению о ценообразовании в следующих ситуациях:

  Калькуляция с полным распределением затрат Калькуляция по предельным затратам
(a) Предприятие розничной торговли бакалейными товарами    
(b) Предприятие, только что получившее разовый заказ на товар    
(c) Нефтеперерабатывающая компания    
(d) Государственный административный орган изыскивает средства в годовом бюджете    

Предприятия розничной торговли обычно оценивают свою продукцию при помощи метода калькуляции по предельным затратам (например, закупочная цена плюс надбавка в размере 33,33%). Метод калькуляции по предельным затратам используется по той причине, что она является простым методом калькуляции и потому, что торговый оборот является основным определителем прибыли в розничной торговле. Метод калькуляции с полным распределением затрат трудно применить ввиду широкого ассортимента имеющихся в наличии бакалейных товаров и сложности точного прогнозирования торгового оборота по каждому виду бакалейной продукции.

Использование метода калькуляции по предельным затратам в наибольшей степени подходит к ситуации с разовым заказом, поскольку при установлении цены заказа она учитывает только релевантные затраты на его выполнение. Однако, если получение разовых заказов войдет в повседневную практику, компании придется использовать калькуляцию с полным распределением затрат для оценки заказов, тем самым обеспечив покрытие своих постоянных затрат.

Нефтеперерабатывающая компания для установления цен на свою продукцию будет использовать метод калькуляции с полным распределением затрат, так как для нее характерен длительный производственный цикл, и элемент косвенных затрат в суммарных затратах будет слишком значительным для того, чтобы применять метод калькуляции по предельным затратам, который может не учитывать подобные затраты в решении об установлении цены.

Государственный административный орган будет использовать калькуляцию с полным распределением затрат для оправдания своих бюджетных ассигнований. В государственном секторе установление цен может оказаться неуместным, поскольку услуги часто оказываются населению бесплатно (т.е. если Вы не учитываете подоходный налог), однако метод калькуляции с полным распределением затрат может по-прежнему использоваться в целях планирования и контроля. Если предприятию государственного сектора все же потребуется установить цену на свои товары или услуги, оно будет подходить к принятию решения так же, как это делают коммерческие компании. Ценообразование в государственном секторе, однако, является объектом более строгих обязательств в социальной сфере, вмешательства со стороны политиков и наблюдательных комиссий из числа потребителей, чем в коммерческих структурах.

Роль бухгалтера в принятии решения об установлении цены

Роль бухгалтера по управленческому учету в принятии решений о ценообразовании аналогична той, которую он или она играют при принятии большинства решений предприятия. Для правильного осуществления этой задачи при принятии решения об установлении цен бухгалтер должен выполнить следующее:

1. Сбор необходимой информации: Бухгалтер должен поддерживать связь со всеми остальными руководителями, имеющими отношение к принятию решения о ценообразовании (например, руководители по вопросам производства и сбыта) с целью сбора всей необходимой информации, касающейся рассматриваемого решения об установлении цены. На основании своего практического опыта нужно установить, какие затраты действительно относятся к решению, а также определить, насколько полна представленная информация.

После того как вся релевантная информация собрана, бухгалтер должен представить ее в максимально сжатой и доступной для понимания форме, чтобы облегчить процесс принятия решения. При подготовке к представлению этой информации бухгалтер будет использовать свои знания методов управленческого учета.

2. Объективное решение: В отличие от других руководителей, участвующих в принятии решения об установлении цены, непосредственно на бухгалтере не сказываются результаты решения. Например, руководитель по организации сбыта может быть склонен к принятию решения о более низкой продажной цене, которая повысит спрос и, тем самым, облегчит его работу. Бухгалтер не подвержен такого рода влиянию и, следовательно, должен использовать свой практический опыт для объективной оценки в ходе обсуждений по поводу решения о ценообразовании, чтобы результатом продажной цены, установленной на товары или услуги предприятия, явилось максимальное увеличение получаемой прибыли.

Если бухгалтер успешно справляется со своей задачей, выполняя надлежащим образом упомянутые выше обязанности, то в результате компания примет более обоснованные решения об установлении цен и посчитает за счастье иметь у себя такого служащего.

Контрольное задание

Силликон Лтд является компанией, занимающейся разработкой новых видов продукции в электронной промышленности.

Промежуточные итоги в сводной ведомости накладных расходов, предусмотренных сметой, являются следующими:

  Отдел электроники Отдел проверки Отдел обслуживания
Переменные накладные расходы $000 1,200 600 700
Постоянные накладные расходы $000 2,000 500 800
Деятельность, предусмотренная сметой Трудозатраты (тыс. часов) 800 600  

С целью перераспределения накладных расходов отдела обслуживания решено, что переменные накладные расходы начисляются в соответствии с трудозатратами каждого отдела. Постоянные накладные расходы отдела обслуживания должны быть перераспределены на основе максимальной практической производственной мощности двух отделов, которая одинакова.

Для установления продажных цен компания на протяжении длительного периода времени делала надбавку к полным производственным затратам в пределах от 25% до 35%.

Ожидается, что новый вид продукции, разработка которого находится на завершающей стадии, несколько превзойдет товары конкурентов, которые в настоящее время продаются по цене от $60 до $70 за изделие. Инженеры, разрабатывающие этот вид продукции, оценили затраты на материалы основного производства в сумме $7 на изделие. Затраты труда на эту продукцию составят четыре часа для отдела электроники и три часа для отдела проверки. Почасовые ставки заработной платы, соответственно, составляют $2.50 и $2.00.

По оценке руководства, ежегодные постоянные затраты, которые возникнут в связи с производством этой продукции, распределятся так: $13,000 на контроль, $100,000 на износ недавно приобретенного станка и $37,000 на рекламу. Эти постоянные затраты включены в смету, приведенную выше.

Данные изучения рынка указывают на то, что компания могла бы достигнуть и удерживать около 10%, а в лучшем случае даже 15% рынка. Общий объем рынка оценивается в 200,000 изделий.

Примечание: Можно предположить, что существующая финансовая смета была составлена для обеспечения поставки ряда продуктов, и никакое решение о выпуске одного вида продукции не заставит компанию вносить в нее изменения.

(a) Составьте обзор данных, который поможет в принятии решения о назначении цены. Эта информация должна включать значения предельных затрат и полных затрат после перераспределения накладных расходов отдела обслуживания.

(b) Объясните и обоснуйте подготовленную информацию.

Ответы на контрольные задания

(a) Переменные накладные расходы (цифры в тыс.)

  Электроника $ Проверка $ Обслуживание $
Распределение 1,200 600 700
Перераспределение 400 300 (700)
  1,600 900 -
Затраты труда 800 600  
Почасовая ставка $2 $1.50  

Постоянные накладные расходы (цифры в тыс.)

  Электроника $ Проверка $ Обслуживание $
Распределение 2,000 500 800
Перераспределение 400 400 (800)
  2,400 900 -
Затраты труда 800 600  
Почасовая ставка $3 $1.50  
Общая почасовая ставка накладных расходов $5 $3  

Информация о себестоимости продукции

  $ на изделие
Материалы основного производства 7.00
Прямые затраты труда  
Электроника (4 х 2.5) 10.00
Проверка (3 х 2.0) 6.00
Производственные накладные расходы  
Переменные  
Электроника (4 х 2) 8.00
Проверка (3 х 1.50) 4.50
Промежуточные переменные затраты 35.50
Производственные накладные расходы  
Постоянные  
Электроника (4 х 3) 12.00
Проверка (3 х 1.50) 4.50
Полные производственные затраты 52,00
Суммарные переменные затраты 35,50
Плюс: Доля постоянных затрат на производство конкретных изделий  
Релевантные затраты 43.00

* В ответе на этот вопрос доля рынка определяется в 10%.

Если рыночная цена составляет $65, тогда возникает маржинальный доход в размере $29.50 и реализация 5,085 изделий обеспечит покрытие постоянных затрат на производство конкретных изделий.

Полные производственные затраты в сумме $52 будут указывать на цены $65.00, $67.60 и $70.20, если использовать надбавку в размере, соответственно, 25%, 30% и 35%.

(b) Подход на основе предельных затрат устанавливает минимальный уровень цен в размере $35.50; цены, превышающие эту величину, способствуют покрытию постоянных накладных расходов. Постоянные затраты на производство конкретных изделий должны покрываться любой продажной ценой. При консервативной оценке спроса в 20,000 изделий это будет означать минимальную цену $43. Если использовать среднюю рыночную цену $65, то маржинальный доход составит $29.50 ($65.00 - $35.50). В этом случае показателем риска служит количество единиц продукции, которое необходимо реализовать для покрытия постоянных затрат на производство конкретных изделий: $150,000 разделить на $29.50 = 5.085 изделий.

Подход на основе калькуляции с полным распределением затрат предусматривает произвольное распределение постоянных накладных расходов отдела обслуживания и среднюю величину надбавки. Теоретически, кроме технического удобства, этот метод не дает особых преимуществ. Он устанавливает безопасную минимальную цену на уровне $52, хотя не учитывает никаких расходов по реализации или административных расходов. Использование долей надбавки позволяет получить цены, находящиеся в пределах между $65 и $70, которые могут указать на то, что себестоимость не очень отличается от показателей конкурентов. Эта планируемая себестоимость может быть сокращена сразу же после начала серийного производства. В противном случае инженеры по проектно-конструкторским разработкам были, возможно, чересчур оптимистичны.

Затраты служат полезной точкой отсчета, но текущие рыночные цены являются более важными для решения. Компании следует остановиться на цене в пределах между $60 и $70, в зависимости от величины стимула, необходимого покупателям для опробования товара, и степени предлагаемого "улучшения его качеств" . Было бы полезно получить показатель вероятного объема продаж при различных ценах продаж. Такая ценовая эластичность помогла бы в принятии решения, но вопрос не содержит никакой информации по этому поводу.

 

 

Реклама: