Роль аудиторов и аудиторские заключения

Внутренний аудитор, напротив, является служащим компании. Рамки и задачи внутреннего аудита различаются и полностью зависят от обязанностей, возложенных на внутреннего аудитора управлением. В общем говоря, внутренний аудит представляет собой непрерывный анализ бухгалтерских систем фирмы, их информационного выхода и совокупных операций фирмы. Обычно внутренний аудитор действует в одной или нескольких из следующих областей:

• анализ бухгалтерских систем, включая разделение обязанностей среди персонала, адекватности и надежности информации для управления. Внутренний аудитор постоянно стремится усовершенствовать систему учета.
• специальное исследование или проекты, запрашиваемые управлением, такие как анализ эффективности определенных операций.
• контроль за основными сферами деятельности, такими как выплата заработной платы, приобретения и контроль запасов.

Опишите и прокомментируйте роль отдела внутреннего аудита в крупной организации.

Отдел внутреннего аудита (IAD) в крупной организации выполняет множество функций. Среди самых важных следующие:

• обеспечение надлежащего соблюдения правил и процедур, принятых в организации;
• обеспечение наличия в организации адекватной системы внутреннего контроля, и, таким образом, точной и полной записи учетной системой всех осуществляемых операций.

Основные различия между внешними (предусмотренными законодательством) и внутренними аудиторами заключены в вопросах:

• обязанностей;
• рамок работы;
• квалификации;
• опыта;
• вознаграждения;
• повторного назначения.

Закон требует, чтобы у всех компаний с ограниченной ответственностью были аудиторы, предусмотренные законодательством, а аудитор имеет определенные обязанности, возлагаемые на него Законом о компаниях, основной из которых является представление "достоверной и точной картины" акционерам. Он имеет право присутствовать на ежегодных общих собраниях и высказываться по любым вопросам повестки дня, касающимся его как аудитора. Наличие в компании внутреннего аудитора, напротив, является не законодательным требованием, а скорее рекомендуемой "роскошью". Обязанности внутреннего аудитора определяются и уточняются руководством.

Аудиторы знают, что могут преследоваться в судебном порядке за ущерб сторонами, пострадавшими в результате использования любой ошибочной информации, заверенной аудитором. Это служит стимулом для повышения ответственности аудиторов. Такие действия, предпринимаемые за профессиональную небрежность, распространены в Соединенных Штатах, и страховые взносы за гарантию профессионализма резко возросли. Это приняло такие размеры, что некоторые фирмы теперь работают без страхового обеспечения. Теперь некоторые бухгалтеры подвергают сомнению систему, которая поощряет действия против них - в конце концов лучше преследовать в судебном порядке своих бухгалтеров, имеющих поддержку страховой компании, чем компанию с ограниченной ответственностью, которая может иметь небольшие активы.

Работа внешнего аудитора выполняется для формирования мнения относительно того, показывают ли финансовые отчеты "достоверную и точную картину". Это предполагает изучение бухгалтерских систем и процедур. Внутренний аудитор может иметь гораздо большие полномочия, например, оценивать эффективность операций.

Внешний аудитор должен быть членом бухгалтерской организации, признанной Министерством торговли и промышленности. В результате наличия этих условий аудиторская проверка компаний является единственной сферой бухгалтерского учета, имеющей какие-либо ограничения на право работать в ней. Любой может повесить бронзовую табличку и назваться бухгалтером, но проведение аудиторской проверки компаний ему будет запрещено. Внутреннему аудитору не требуется никакой формальной квалификации.

Внешние аудиторы обычно имеют широкий и разнообразный опыт других организаций и бухгалтерских информационных систем. Таким образом, их положение позволяет им предлагать своим клиентам пути усовершенствования учетных систем и внутреннего контроля фирмы. Многие внутренние аудиторы, вероятно, не имеют такого большого опыта.

Вознаграждение аудитора, предусмотренного законодательством, определяется акционерами; вознаграждение внутреннего аудитора определяется руководством. Теоретически, предусмотренные законодательством аудиторы независимы от руководства компании. Внутренние аудиторы не имеют такой независимости, поскольку они являются служащими компании.

В нормальных условиях аудитор, предусмотренный законодательством, автоматически вновь назначается на ежегодном общем собрании. Для снятия аудитора на ежегодном общем собрании (AGM) должно представляться развернутое уведомление, а копия резолюции должна передаваться аудитору. Увольняемый аудитор имеет право дать письменные пояснения, которые должны быть распространены среди всех акционеров. Очевидно, что такие условия не применяются к внутренним аудиторам, являющимся служащими фирмы.

Аудиторские заключения могут быть либо "безусловными", либо "условными". Это различие может оказаться полезным для читателя финансовых отчетов, и поэтому стоит объяснить его несколько подробнее.

Безусловное заключение: В этом заключении аудиторы выражают свою оценку, утверждая, что финансовые отчеты показывают "достоверную и точную картину". Эта ситуация должна существовать для всех компаний.

Условное: Если аудитор не может дать безусловное заключение, то он должен квалифицировать его относительно существенных вопросов, по которым у него есть оговорки. Все причины составления условного заключения должны приводиться, если возможно, вместе с цифровым выражением его воздействия.

Существует два вида условного аудиторского заключения:

(а) неопределенность: Когда имеется неопределенность, которая препятствует формированию оценки вопроса аудитором. Это в свою очередь подразделяется на:

(i) существенную неопределенность, например, невозможность проверить оценку стоимости запаса

(ii) фундаментальную неопределенность, например, невозможность сформировать мнение. Это может быть результатом ограничений рамок ревизии, вызванных недостатком информации. Это называется "отказом от вынесения оценки".

(b) расхождение: Когда аудитор может сформировать оценку по вопросу, но она противоречит точке зрения, представленной в финансовых отчетах. Эта ситуация в свою очередь подразделяется на:

(i) существенное расхождение: которое связано с конкретной статьей, например, методом оценки запаса или несоответствующей учетной политикой. Это довольно распространенная форма условного аудиторского заключения и бывает из-за технического нарушения стандарта бухгалтерского учета

(ii) фундаментальное расхождение, являющееся самой крайней ситуацией, в которой аудитор говорит, что, по его мнению, отчеты не показывают "точной и достоверной картины". Это называется "отрицательной оценкой".

Кроме случаев вынесения условного заключения, если директора и аудиторы не могут разрешить свои разногласия по конкретному вопросу, последние могут подать в отставку, или на AGM может быть принята резолюция не назначать повторно этих аудиторов.

Увольняемый аудитор имеет право сделать заявление на этом AGM. Кроме того, среди аудиторских фирм существует этикет, согласно которому они не принимают заказ на проведение ревизии, если они не удовлетворены причинами отстранения предыдущих аудиторов. Вследствие этого, аудиторы занимают достаточно прочную позицию, чтобы добиться принятия своей точки зрения директорами.

Вероятно, что форма годового отчета в ближайшие годы будет изменена, если дискуссии, идущие в среде профессиональных бухгалтеров, приведут к каким-то результатам. Например, последнее положение, введенное Комитетом по аудиторской практике и названное Аудиторские заключения по финансовым отчетам, представляет попытку устранить разрыв между ожидаемыми и фактическими результатами. В нем требуется представлять развернутое аудиторское заключение объемом около страницы, которое объясняло бы обязанности директоров и аудиторов и раскрывало бы работу, проделанную аудитором при формировании своей оценки. Предполагается, что новая форма аудиторского заключения будет гораздо понятнее для читателя и даст возможность развеять широко распространенное представление о том, что аудиторы готовят отчеты.

Другой областью, в которой в будущем могут произойти изменения, является рост аудиторских комитетов. Все большее число компаний в последние месяцы создают аудиторские комитеты. Учреждение аудиторских комитетов было одной из рекомендаций, содержавшихся в докладе комитета Кэдбери. Оказывается, что стимулом к созданию аудиторских комитетов в компаниях послужило стремление следовать хорошей корпоративной практике. Как правило, аудиторские комитеты состоят из трех или четырех директоров, на которых возложены широкие обязанности. К ним относятся такие вопросы, как проверки методов учета и внешней отчетности, работа с внешними аудиторами - включая проверку факторов, которые могут ограничить или быть восприняты как ограничивающие их независимость, и осуществление внутреннего контроля и функций внутреннего аудита. Другими словами, такие аудиторские комитеты являются удобным средством для вовлечения правления в процесс финансовой отчетности и аудита. Однако эффективность аудиторских комитетов будет зависеть от позиции его членов , старшего руководства и аудиторов, а также от времени и ресурсов, имеющихся у членов комитета для выполнения своих функций.

Если говорить чисто бухгалтерским языком, внутренний и внешний аудиторы действуют в основном в одной и той же области и одинаково заинтересованы в установлении наличия адекватной бухгалтерской системы для точной записи бухгалтерской информации и обеспечения адекватного внутреннего контроля. В этих пределах внешний (предусмотренный законодательством) аудитор мог бы положиться на работу внутреннего аудитора, используя ее как средство сокращения объема собственной детальной работы по проверке и сверке. Следовательно, аудиторский гонорар был бы меньше, чем в случае выполнения полного объема проверки. Прежде чем положиться на работу внутреннего аудитора, внешний аудитор рассмотрел бы следующие моменты:

• конкретную работу, проделанную внутренним аудиторским персоналом. Например, имела ли она характер исследования эффективности отдела, что не принесло бы никакой пользы внешнему аудитору, или это был подробный анализ учетно-бухгалтерской системы фирмы?
• заключения, составленные внутренним аудиторским персоналом, и предпринятые действия;
• навыки и опыт внутреннего аудиторского персонала. Многие крупные компании в настоящее время имеют собственный штат внутренних аудиторов. В некоторой степени они поддерживают работу внешнего аудитора. Однако внутренние аудиторы - это не просто продолжение предусмотренного законодательством аудита. Их положение скорее позволяет им делать гораздо более ценный и важный вклад в дело компании.

Прокомментируйте следующее заявление:

"Мало чего можно добиться ревизией небольших компаний, управляемых владельцами".

В крупной компании аудит требуется из-за разделения владения и контроля, т.е. аудит проводится от лица акционеров, желающих убедиться в том, что управление выполняет свои обязанности честно и в соответствии с законом. Это характеристика управления. В небольшой компании, управляемой владельцем, или там, где управляющие владеют всеми или большинством акций, характеристика управления имеет небольшое значение, поскольку и владение и контроль находятся в руках одних и тех же людей. В результате этого многие утверждают, что придание аудиту таких компаний статуса законодательного требования ничего не принесет. Дополнительный вес этому аргументу придает тот факт, что большинство компаний не имеют бухгалтерских систем, которые могли бы быть строго проверены.

Другие выдвигают аргументы за сохранение ревизии малых компаний, в том числе:

• наличие аудита является преимуществом для налоговых органов;
• что внешняя проверка может выделить области в системе учета, которые могут быть усовершенствованы;
• аудит - это лишь малая часть услуг, предлагаемых бухгалтером, и в любом случае потребуется много и других действий, таких как подготовка счетов;
• это цена за преимущества, связанные со статусом ограниченной ответственности, и это помогает защитить кредиторов.

Интересно отметить, что недавно Министерство торговли и промышленности (DTI) предложило в некоторой форме частично или полностью снять требование о проведении обязательных ревизий для очень мелких компаний.

Блю является компанией с ограниченной ответственностью открытого типа, ее аудиторское заключение представлено ниже:

Заключение аудиторов для членов Блю плк.

Мы провели аудит финансовых отчетов, представленных на предшествующих страницах, в соответствии с утвержденными Стандартами аудита. По нашему мнению, финансовые отчеты дают "точную и достоверную картину" состояния дел компании на 31 декабря 19х7 года, ее прибыли, источников и применения средств за закончившийся год и соответствуют Закону о компаниях 1985 года.

Прокомментируйте четыре важные характерные черты этого аудиторского заключения и объясните значение каждой из них.

Можно было бы прокомментировать четыре из следующих характерных особенностей: