План счетов МСФО

В отличие от российских стандартов, международные стандарты финансовой отчетности не регламентируют, каким должен быть план счетов. В частности, в США и Великобритании каждая компания может использовать собственный план счетов. В других странах, например во Франции, план счетов, как и в России, стандартизован, и его применение обязательно для всех предприятий. В отличие от российского плана счетов, французский имеет переменное число цифр в номере счета. Так, счет 21 - это Основные средства, а счет 281 - Накопленный износ основных средств.

Пример: французский план счетов (приведен частично)

При построении отчетности в соответствии с МСФО можно воспользоваться российским планом счетов. Однако его структура разрабатывалась более 50 лет назад и со времени создания потеряла свою ясность для практикующих бухгалтеров (вспомните, как тяжело заполнять баланс и отчет о прибылях и убытках на основе этого плана счетов).

При переходе на международные стандарты некоторые страны СНГ (Украина, Молдавия, Казахстан и другие) изменили планы счетов, чтобы упростить бухгалтерам сбор информации и построение финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Работа над новым российским планом счетов еще не закончена, согласно прогнозам, он будет опубликован не ранее 2001 года. А пока предприятие может составить свой план счетов, который обеспечит удобное построение финансовой отчетности в рамках МСФО.

Прежде чем создавать план счетов, давайте рассмотрим основные принципы построения этого плана. Итак, план счетов должен:

• обеспечивать удобное составление основных финансовых отчетов;
• быть гибким, иметь возможность расширяться в будущем вследствие изменения структуры или сферы деятельности компании;
• предусматривать достаточную детализацию для построения основных финансовых и управленческих отчетов.

Для того, чтобы упростить заполнение финансовых отчетов, план счетов можно составить по такому принципу: в первой части - перечислить все балансовые счета в том порядке, в каком они встречаются в балансовом отчете; во второй - перечислить счета прибылей и убытков. В этом случае представление о балансе и отчете о прибылях и убытках компании можно будет получить сразу же после распечатки оборотно-сальдовой ведомости или пробного баланса (trial balance). Таким образом построены планы счетов большинства западных компаний.

Нумерация в плане счетов упорядочивает счета по определенному принципу. В балансовом отчете МСФО (как и в российском) статьи в большинстве случаев перечисляются в порядке возрастания ликвидности. Активная часть баланса начинается с наименее ликвидных, то есть нематериальных, активов, а заканчивается наиболее ликвидным активом - денежными средствами. То же самое можно сказать и о пассивной части: сначала идет капитал - пассивы, которые не нужно возвращать, затем долгосрочные обязательства, внизу - краткосрочные активы.

В США принято упорядочивать счета по другому принципу: в порядке возрастания ликвидности. Баланс, построенный в соответствии со стандартами US GAAP, начинается с наиболее ликвидных активов - кассы и завершается нематериальными активами.

Отметим, что сами международные стандарты не устанавливают порядок перечисления статей баланса, а только регламентируют, какая информация должна быть раскрыта в балансовом отчете. Порядок перечисления определяется лишь традицией [МСФО 1(66)].

Исходя из указанных принципов, план счетов может быть построен, например, так:

1ХХХ - Внеоборотные активы;
2ХХХ - Оборотные активы;
3ХХХ - Капитал;
4ХХХ - Долгосрочные обязательства;
5ХХХ - Краткосрочные обязательства;
6ХХХ - Доходы;
7ХХХ - Расходы;
8ХХХ - Счета управленческого учета;
9ХХХ - Забалансовые счета.

Счета, начинающиеся на 1, 2, 3, 4 и 5, являются балансовыми счетами и расположены в порядке, повторяющем балансовый отчет МСФО. Счета, начинающиеся на 6 и 7, - это счета доходов и расходов. Для удобства мы вынесли их в две большие отдельные группы. С другой стороны, мы могли бы перечислить эти счета в том порядке, в каком они встречаются в отчете о прибылях и убытках. Тогда наш план счетов выглядел бы следующим образом:

61ХХ - Доходы от реализации;
62ХХ - Себестоимость реализации;
71ХХ - Коммерческие и административные расходы;
72ХХ - Прочие доходы;
73ХХ - Прочие расходы;
74ХХ - Налог на прибыль;
75ХХ - Чрезвычайные прибыли и убытки.

Счета, начинающиеся с цифры 8, - это временные счета, предназначенные для сбора аналитической информации при учете затрат на производство. Фактически они выполняют роль счетов 20, 23, 25 российского плана счетов. В конце отчетного периода они закрываются на счета незавершенного производства и готовой продукции. Счета, начинающиеся с цифры 9, могут использоваться как забалансовые, например для учета условных событий или для нужд компьютерных программ.

В западном бухгалтерском учете отсутствуют некоторые бухгалтерские инструменты, широко используемые российскими бухгалтерами:

• нет механизма "красного сторно", то есть все проводки сторнируются по принципу "черного сторно". В итоге данные о дебетовых и кредитовых оборотах по счету искажаются, что не позволяет использовать их при построении отчетности. Из-за этого, например, российскому счету 46 "Реализация" в западном учете соответствуют два отдельных счета: "Доход от реализации" и "Себестоимость реализации";
• все счета являются либо активными, либо пассивными, то есть не существует аналогов таким российским счетам, как, например, счет 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами";
• западные бухгалтеры обычно не используют понятие "корреспонденция счетов". То есть по сводным данным бухгалтерского учета невозможно получить информацию о зарплате административного персонала путем сбора оборота по таким проводкам, как "Дт 26 Кт 70" или об амортизации - по проводкам "Дт 20 Кт 02". Для раскрытия этой информации в плане счетов заведены отдельные субсчета.

По перечисленным выше причинам, план счетов, необходимый для построения отчетности в соответствии с МСФО, обычно содержит от 100 до 300 счетов и субсчетов.

Длина номера счета жестко не регламентирована. Номер может состоять из 3-4 или из 20 символов. Количество цифр зависит от того, какова потребность компании в аналитическом учете, а также от используемой компьютерной системы. Так, план счетов может содержать дополнительную информацию о подразделении компании:

[счет]-[департамент]
117020-001
117021-002
117025-003

В Приложении № 1 приведен план счетов для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Счета расположены в порядке, облегчающем составление такой отчетности. В Приложении № 2 даны формы баланса и отчета о прибылях и убытках с указанием на то, какие группы счетов будут использоваться при их заполнении.

Цифры в плане счетов имеют следующие значения:

1-я цифра - раздел;
2-я цифра - подраздел;
3-я цифра - счет;
4-я цифра (и последующие) - субсчет.

Предлагаемый план счетов значительно отличается от плана счетов, используемого в настоящее время в России:

• существует ряд различий в структуре. Российский план счетов имеет блочную нумерацию (0х - внеоборотные активы, 2х - производство и т. д.), в плане счетов МСФО сначала идут балансовые счета (в порядке возрастания ликвидности), затем - счета прибылей и убытков;
• в плане счетов МСФО отсутствуют активно-пассивные счета (имеются либо активные, либо пассивные);
• одному российскому счету может соответствовать несколько счетов МСФО, и наоборот.

В завершение повторим, что приведенный в этой статье план счетов является не строгим стандартом, а рекомендацией автора, которой можно воспользоваться, а можно и нет. Напомним также, что отчетность, соответствующую МСФО, можно составить и на базе российского плана счетов (удобно это или нет - вопрос отдельный).

Chart of Accounts - план счетов.

1. В каком порядке расположены строки в балансовом отчете МСФО?

• в порядке возрастания ликвидности;
• в порядке убывания ликвидности.

2. Рекомендуют ли МСФО стандартный план счетов?

• да;
• нет.

1. В каком порядке расположены строки в балансовом отчете МСФО?

Ответ: В порядке возрастания ликвидности.

2. Рекомендуют ли МСФО стандартный план счетов?

Ответ: нет