Letyshops

Переход к международным стандартам бухгалтерского учета. Глава VI. Стандарты IAS

6.2 Стандарт IAS 17. Учет в условиях аренды

Аренда это контракт, в соответствии с которым арендатор (пользователь) выплачивает арендную плату арендодателю (владельцу) за право использования объекта аренды.

6.2.1 Классификация аренды

6.2.1.1 Классификация аренды в соответствии с IAS

Финансовый лизинг

- это аренда, при которой к арендатору переходят в значительной степени все риски и преимущества, связанные с владением объектом аренды. При этом право собственности может не передаваться.

Текущая аренда

- это любая аренда, кроме финансового лизинга.
6.2.1.2 Классификация аренды в соответствии с РСУ

В соответствии с российской системой бухгалтерского учета, аренда подразделяется на краткосрочную (меньше одного года) и долгосрочную. Долгосрочная аренда характеризуется передачей права собственности на арендованное имущество в конце срока аренды или после полной выплаты арендной платы арендатором до конца срока аренды. Недавно был введен новый вид аренды, который называется "лизинг".

Нормативные акты РФ определяют лизинг как хозяйственную деятельность арендодателя, направленную на привлечение внешних финансовых ресурсов для приобретения имущества у конкретного продавца и передачи его арендатору во временное пользование за плату.

Для классификации аренды в соответствии с IAS каждое конкретное арендное соглашение должно рассматриваться индивидуально в отношении основных показателей финансовой и операционной аренды, которые были описаны выше.

6.2.2 Процедура учета аренды в РСУ

6.2.2.1 Учет краткосрочной аренды

Арендодатель сохраняет право собственности на сданный в аренду объект, содержит его на своем балансе, проводит начисление износа на сданный в аренду объект, производит начисление и уплату налога на имущество. Арендатор учитывает арендованный объект на забалансовых счетах и отражает арендную плату как расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу налога на прибыль.

6.2.2.2 Учет долгосрочной аренды

Арендованный объект включается в активы арендатора, а обязательства в отношении арендодателя отражаются как кредиторская задолженность. Арендатор начисляет амортизацию по арендованному объекту у арендодателя акт передачи имущества в аренду отражается как его продажа. Регулярные арендные платежи включают погашение стоимости арендованного имущества и проценты. Проценты по договору аренды отражаются арендатором на счете Использование прибыли (счет 81).

6.2.2.3 Лизинг

Процедура учета лизинга была изложена в приказе Министерства финансов № 105. Объекты аренды по "лизинговому" соглашению отражаются в балансовом отчете арендодателя. Арендатор отражает их на забалансовых счетах. Арендатор относит арендную плату на расходы, тогда как арендодатель отражает их как выручку от реализации. Амортизация и другие затраты, связанные с лизинговой деятельностью отражаются по дебету счета прибылей и убытков арендодателя. Арендованный объект может приобретаться арендатором либо по окончании всех платежей по условиям контракта, либо на основании досрочной выплаты всех контрактных сумм.

6.2.3 Процедура учета аренды в соответствии с IAS

6.2.3.1 Процедура учета текущей аренды в соответствии с IAS

Арендатор не отражает арендованный объект ни в активе, ни в пассиве своих учетных регистров, арендную плату он отражает как расходы отчетного периода. Основные средства остаются в учетных регистрах арендодателя, а получаемая арендная плата отражается им как доход.

6.2.3.2 Процедура учета финансового лизинга в соответствии с IAS

У арендатора:

Арендованное средство отражается в составе активов по стоимости арендованного объекта, и соответствующие обязательства учитываются в пассиве арендодателя.

По договору финансового лизинга арендатор помимо финансовых расходов начисляет износ по объекту аренды. Методика начисления амортизации по арендованному объекту должна соответствовать аналогичной процедуре по собственным основным средствам. Если нет обоснованной уверенности в том, что арендатор получит право собственности на арендованный объект в конце срока аренды, он должен быть полностью самортизирован за наиболее короткий срок из срока аренды или срока эксплуатации данного объекта.

Для иллюстрации процесса подсчета расходов по уплате процентов рассмотрим следующий пример:

Пример

По договору финансового лизинга сдано в аренду оборудование по рыночной стоимости в 100 000 долларов сша сроком на 5 лет, с ежегодной арендной платой в 24 000 долларов сша, уплачиваемой в начале каждого года. Общая сумма арендных платежей составляет 120 000 долларов США. Заемный процент составляет 10%.

Расчет арендных платежей арендатора:

Дата Сумма ежегодных арендных платежей Проценты (10%) по неоплаченной части арендных обязательств Уменьшение основного долга Арендные обязательства к оплате
  $ $ $ $
Контракт       100,000
1-й год 24,000   24,000 76,000
2-й год 24,000 7,600 16,400 59,600
3-й год 24,000 5,960 18,040 41,560
4-й год 24,000 4,156 19,844 21,716
5-й год 24,000 2,284 21,716  
Итого 120,000 20,000 100,000  

Таким образом, бухгалтерские проводки арендатора будут следующими:

Подписанный контракт:

Дт Оборудование 100,000
Кт Обязательства по финансовому лизингу 100,000

Первый арендный платеж:

Дт Обязательства по финансовому лизингу 24,000
Кт Касса 24,000

Второй арендный платеж:

Дт Обязательства по финансовому лизингу 16,400
Дт Расходы по выплате процентов по финансовому лизингу 7,600
Кт Касса 24,000

У арендодателя:

Здесь необходимо определить некоторые термины, которые используются при описании учета финансового лизинга арендодателем в соответствии с IAS.

Негарантированная остаточная стоимость

- это предполагаемая остаточная стоимость сданного в аренду имущества за вычетом той ее части, возмещение которой гарантированно арендатором или любой стороной, связанной с арендатором.

Валовые вложения в аренду

- это сумма минимальных арендных платежей с точки зрения арендодателя, и негарантированной остаточной стоимости, начисленной у арендодателя.

Незаработанный доход

- это разница между валовыми вложениями арендодателя в аренду и ее текущей стоимостью объекта аренды.

Имущество, сданное в аренду по договору финансового лизинга должно отражаться в балансовом отчете как дебиторская задолженность. Арендодатель распределяет финансовый доход в течение всего срока аренды на систематической и рациональной основе. Признание дохода в финансовой отчетности арендодателя должно базироваться на закономерности, отражающей постоянное периодическое возмещение текущей стоимости арендованного имущества.

6.2.4 Информация, необходимая в системе IAS

У арендатора:

Необходимо показать:

  • стоимость активов, являющихся объектами финансового лизинга на каждую дату составления балансового отчета. Обязательства, относящиеся к этим арендованным средствам, должны быть представлены отдельно от других обязательств при этом текущие обязательства должны быть показаны отдельно от долгосрочных;
  • обязательства по минимальным арендным платежам по финансовому лизингу и по бессрочной текущей аренде со сроком более одного года, с указанием сумм и периодов, в течение которых должны осуществляться платежи;
  • важные финансовые ограничения, возможности продления аренды или выкупа объекта аренды, непредвиденные арендные платежи и другие обязательства, вытекающие из аренды.

У арендодателя:

Необходимо показать:

  • на каждую дату составления балансового отчета валовые инвестиции в финансовый лизинг, соответствующий неполученный финансовый доход и негарантированную остаточную стоимость арендованных активов;
  • базу, на основании которой производится распределение финансового дохода;
  • в том случае, когда текущая аренда представляет собой значительную часть деятельности арендодателя - количество объектов аренды по каждому основному виду имущества вместе с соответствующей накопленной амортизацией на каждую дату составления балансового отчета.

6.2.5 Особые виды аренды в системе IAS

6.2.5.1 Финансовый лизинг, предоставляемый производителями и посредниками

Производители и посредники часто предлагают клиентам купить объект, либо арендовать его. Финансовый лизинг объекта, предоставляемого производителем или посредником связан с двумя видами результатов от операций:

  • прибыль или убыток в результате прямой продажи объекта, сданного в аренду по нормальной продажной цене с учетом торговых скидок;
  • финансовый доход за период аренды.

Если назначаются искусственно заниженные процентные ставки, прибыль от продажи должна быть уменьшена до уровня, который был бы обеспечен при действии коммерческих ставок.

6.2.5.2 Продажа с обратной арендой

Обратная аренда представляет собой продажу объекта продавцом и сдачу ему этого же объекта в аренду. Арендная плата и продажная цена обычно взаимосвязаны, так как они оговариваются одновременно, и могут не отразить рыночную стоимость арендованного имущества.

 

 

Реклама: