Передача товаров без перехода права собственности

М.А. Пархачева
генеральный директор Консалтинговой группы "Экон-Профи"

Начало в выпусках: #159

Комментарий к счету 45 "Товары отгруженные" нового Плана счетов

Частичное списание

Всегда ли часть расходов на товары, отгруженные без перехода права собственности, надо относить на дебет счета 45 "Товары отгруженные"?

В Инструкции по применению Плана счетов сказано, что расходы по отгрузке товаров отражаются на счете 45 при их частичном списании. Следовательно, если торговая организация признает все осуществляемые в отчетном периоде расходы на продажу как расходы по обычным видам деятельности, подлежащие списанию на себестоимость проданных товаров (в дебет счета 90 "Продажи"), то частичного списания расходов по отгрузке в дебет счета 45 "Товары отгруженные" делать не надо.

Если же, в соответствии с учетной политикой, расходы на продажу списываются пропорционально себестоимости проданных товаров, транспортные расходы, произведенные в отчетном периоде и учтенные на счете 44 "Расходы на продажу", следует распределить не только между реализованными товарами и остатком, но также между товарами, отгруженными с переходом права собственности и без него.

В этом случае все транспортные расходы делятся на три части:

• часть, относящаяся к товарам, переданным покупателям в собственность, увеличит себестоимость проданных товаров (относится в дебет счета 90 "Продажи");
• часть, относящаяся к товарам, переданным покупателям без перехода права собственности, увеличит стоимость отгруженных товаров (относится в дебет счета 45 "Товары отгруженные");
• часть, относящаяся к остатку товаров, находящемуся на складе организации, числится в остатке на счете 44 "Издержки обращения" (сальдо по указанному счету).

Рассмотрим, как распределяются транспортные расходы между проданным товаром и остатком на конец месяца, если часть товаров передается по договору купли-продажи с отличным от общепринятого порядком перехода права собственности.

Пример 1

За отчетный период предприятие оптовой торговли по договорам купли-продажи приобрело в собственность товары на сумму 120 000 рублей, включая НДС - 20 000 рублей.

За тот же период было отгружено покупателям товаров по фактической себестоимости на сумму 80 000 рублей, в том числе:

- по договорам с общепринятым моментом перехода права собственности на отгруженный товар (50 000 рублей);

- по договорам, согласно которым право собственности на отгруженный товар перейдет в следующие отчетные периоды (30 000 рублей).

Транспортные расходы за отчетный период, отраженные на счете 44 "Расходы на продажу", составили 11 000 рублей.

На начало отчетного периода остатки товаров и транспортных расходов отсутствуют.

Будут сделаны следующие проводки.

Поступление товара:

Дебет счета 41 Кредит счета 60 - 100 000 руб. - оприходован на склад товар по ценам поставщика согласно договору купли-продажи без учета НДС (120 000 руб. - 20 000 руб.);

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - 20 000 руб. - отражен НДС по поступившему товару.

Реализация товара:

Дебет счета 62 Кредит счета 46 - 72 000 руб. - отражена стоимость товара, реализованного по отпускным ценам с учетом НДС (цифра взята условно);

Дебет счета 46 Кредит счета 68 - 12 000 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС с оборотов по реализации товара;

Дебет счета 46 Кредит счета 41 - 50 000 руб. - списана фактическая себестоимость реализованного товара.

Передача товара без перехода права собственности:

Дебет счета 45 Кредит счета 41 - 30 000 руб. - отражена стоимость товара, переданного покупателю без права перехода собственности, по фактической себестоимости.

Формирование расходов на продажу по статье "Транспортные расходы":

Дебет счета 44 Кредит счета 60 - 11 000 руб. - отражена сумма транспортных расходов за отчетный период (без учета НДС).

Списание транспортных расходов

Чтобы списать расходы на продажу (в части транспортных) на соответствующие счета (90 "Расходы на продажу" и 45 "Товары отгруженные"), следует:

- вычислить общую сумму транспортных расходов, приходящихся на отгруженные товары (переданные покупателям как с переходом права собственности, так и без него);

- распределить полученную сумму на товары, отгруженные с переходом права собственности и без него.

Порядок расчета:

1. Определяется сумма остатка товаров на складе организации (сальдо по счету 41 "Товары") на конец отчетного периода:

- остаток товаров на складе организации на начало отчетного периода - нет;

- поступило товаров - 100 000 рублей;

- отгружено товаров - 80 000 рублей;

- остаток товаров на складе организации на конец отчетного периода - 20 000 рублей (100 000 рублей - 80 000 рублей).

2. Рассчитывается средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров на складе организации:

- транспортные расходы, приходящиеся на остаток товаров на начало месяца, - нет;

- транспортные расходы, произведенные за отчетный период, - 11 000 рублей;

- сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на начало месяца и произведенных в отчетном месяце, - 11 000 рублей;

- стоимость товаров, отгруженных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца - 100 000 рублей (80 000 рублей + 20 000 рублей);

- средний процент транспортных расходов как отношение суммы транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на начало месяца и произведенных в отчетном месяце, к стоимости товаров, отгруженных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца - 11% (11 000 рублей : 100 000 рублей х 100%).

3. Определяется сумма транспортных расходов на остаток товаров, находящихся на складе организации. Для этого сумму остатка товаров на конец месяца (рассчитанную в п. 1) умножают на средний процент транспортных расходов - 2200 рублей (20 000 рублей х 11% : 100%).

4. Вычисляется общая сумма транспортных расходов, приходящихся на отгруженные и реализованные товары. Она составляет разницу между суммой транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на начало месяца и произведенных в отчетном месяце, и суммой транспортных расходов на остаток товаров, находящихся на складе организации, - 8800 рублей (11 000 рублей - 2200 рублей).

5. Рассчитывается сумма транспортных расходов, приходящихся товары, отгруженные без перехода права собственности, и на реализованные товары (переданные в собственность покупателям):

- всего отгружено товаров - 80 000 рублей;

- отгружено товаров с переходом права собственности - 50 000 рублей;

- отгружено товаров без перехода права собственности - 30 000 рублей;

- всего транспортных расходов, приходящихся на отгруженные товары, - 8800 рублей;

- транспортные расходы, приходящиеся на товары, отгруженные с переходом права собственности, - 5500 рублей (50 000 рублей х 8800 рублей : 80 000 рублей);

- транспортные расходы, приходящиеся на товары, отгруженные без перехода права собственности, - 3300 рублей (30 000 рублей х 8800 рублей : 80 000 рублей).

На основании расчетов делаются следующие проводки:

Дебет счета 90 Кредит счета 44 - 5500 руб. - списана на себестоимость продаж сумма транспортных расходов, относящаяся к реализованным за отчетный период товарам;

Дебет счета 45 Кредит счета 44 - 3300 руб. - списана на увеличение стоимости отгруженного товара сумма транспортных расходов, относящаяся к товарам, переданным за отчетный период покупателям без перехода права собственности.

Сумма транспортных расходов в размере 2200 рублей, относящаяся к остатку товара на складе организации, продолжает числиться на счете 44 "Расходы на продажу".

В примере показан порядок распределения и списания транспортных расходов при условии, что на начало отчетного периода остатки товаров и транспортных расходов отсутствуют. Рассмотрим, как произвести распределение указанных расходов, если такие остатки числятся на балансе организации.

Пример 2

Возьмем данные из примера 1 и предположим, что в следующем отчетном периоде предприятие оптовой торговли приобрело в собственность товары на сумму 180 000 рублей, включая НДС - 30 000 рублей.

За тот же период было отгружено покупателям товаров по фактической себестоимости на сумму 140 000 рублей, в том числе:

- по договорам с общепринятым моментом перехода права собственности на отгруженный товар - на сумму 90 000 рублей;

- по договорам, согласно которым право собственности на отгруженный товар перейдет в следующие отчетные периоды, - на сумму 50 000 рублей.

К покупателям перешло право собственности на товары, отгруженные в предыдущем периоде. Их фактическая себестоимость составила 15 000 рублей (без учета расходов по отгрузке).

Транспортные расходы за отчетный период, отраженные на счете 44 "Расходы на продажу", составили 20 000 рублей.

Расчеты и проводки

Для удобства представим все данные по рассматриваемым операциям и необходимые расчеты в виде таблицы.

Заключение

Предложенный пример расчета транспортных расходов не является единственно возможным. Существуют другие решения, например: распределить транспортные расходы на товары, находящиеся в собственности организации, и на товары, право собственности на которые перешло к покупателю, а затем произвести распределение между товарами на складе организации и товарами отгруженными.

Указанный способ, по нашему мнению, более точен. Однако он является и более трудоемким: распределение транспортных расходов следует производить пропорционально фактической себестоимости товаров, тогда как данные по счету 45 "Товары отгруженные" включают еще и расходы по отгрузке. Последнее слово при определении порядка транспортных расходов остается за Минфином России.

Мы полагаем, что наиболее полным и достоверным с точки зрения бухгалтерского учета было бы отражение расходов по отгрузке на счете 45 "Товары отгруженные" в следующем порядке.

Если расходы по отгрузке в полном размере можно непосредственно отнести к конкретной партии товаров, переданных без перехода права собственности, то такие расходы сразу отражаются на счете 45 "Товары отгруженные".

Например, отгруженный товар, выручка от продажи которого не может быть признана в отчетном периоде, доставляется к контрагенту одним транспортным средством. В этом случае расходы по доставке не попадают на счет 44 "Расходы на продажу", а сразу учитываются в стоимости отгруженных товаров, увеличивая ее.

Если расходы по отгрузке относятся как к реализованным товарам, так и к товарам, переданным без перехода права собственности, то их можно распределить между указанными товарами пропорционально учетной стоимости.

Например, одним транспортным средством доставляются товары, переданные покупателю в собственность и отгруженные без предоставления права собственности. В такой ситуации расходы можно сразу (в момент их совершения) распределить по соответствующим счетам или сначала отразить на счете 44 "Расходы на продажу", а по окончании отчетного периода часть, относящуюся к товарам, переданным без перехода права собственности, учесть на счете 45 "Товары отгруженные".

Точка зрения, выраженная в данной статье, может не совпадать с официальной позицией Минфина России. Организациям, передающим товары без перехода права собственности, рекомендуется следить за разъяснениями Министерства финансов о порядке списания расходов по отгрузке в дебет счета 45 "Товары отгруженные" и вовремя вносить соответствующие изменения в бухгалтерскую отчетность.

---

Статья опубликована в "Бухгалтерском приложении" № 34 (211) еженедельника "Экономика и жизнь".

Личный сайт автора: www.econ-profi.ru.

Отзывы и пожелания можно направлять по адресу: ap-parma@mtu-net.ru