Стандарт IAS 29. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляционной экономики
Стандарт IAS 29 - Финансовая отчетность в условиях гиперинфляционной экономики, устанавливает, что в условиях гиперинфляции предоставление отчетности по результатам хозяйственной деятельности и финансовому положению в местной валюте без переоценки не имеет смысла. Деньги теряют покупательную способность такими быстрыми темпами, что сравнение сумм, полученных в результате операций и других событий, имевших место в различное время, даже в течение одного отчетного периода, зачастую оказывается невозможным.
Стандарт IAS 29 не устанавливает абсолютного значения уровня инфляции, начиная с которого она переходит в гиперинфляцию, но в то же время дает следующие характеристики гиперинфляционной экономики:
- большинство населения предпочитает хранить свои сбережения в неденежных активах или в относительно стабильной иностранной валюте. Цены на товары могут устанавливаться в этой валюте;
- продажа и поставки в кредит производятся по ценам, компенсирующим ожидаемую потерю покупательной способности в течение периода кредита, даже если этот период непродолжителен;
- процентные ставки, заработная плата и цены привязываются к индексу цен,
- общий уровень инфляции за три года приближается или превышает 100%.
В соответствии с вышеуказанными характеристиками Россия считается страной с гиперинфляционной экономикой.
Применение стандарта
Стандарт IAS 29 требует применения общего индекса цен для осуществления переоценки:
- всех неденежных активов и пассивов (основных средств, инвестиций, а также гарантийных и других условных обязательств, подлежащих оплате по будущим ценам)
- акционерного капитала
- статей отчета о прибылях и убытках
Кроме того, стандарт требует отражения чистого денежного прироста или потери в результате инфляции.
Выбор общего индекса цен
Мы можем сделать вывод, что индексы цен, публикуемые Госкомстатом, представляют собой достаточно точную оценку общего уровня инфляции. Кроме того, индексы цен Госкомстата как правило применяются различными предприятиями в России при подготовке и аудите финансовой отчетности, составленной в соответствии с IAS.
Переоценка неденежных активов
Предприятие должно оформлять поступление основных средств документами, содержащими информацию о дате приобретения и первоначальной стоимости. Если первоначальная стоимость была скорректирована с учетом обязательных переоценок, результаты таких корректировок должны быть устранены. Затем все поступления основных средств суммируются поквартально с начала 1991 года, а их первоначальная стоимость переоценивается с использованием соответствующего индекса Госкомстата. Накопленная амортизация, по этим основным средствам пересчитывается пропорционально проценту износа первоначальной стоимости.
Переоценка инвестиций
Как и в отношении основных средств, компания должна учитывать инвестиции на момент их оплаты. Затем компания должна применить соответствующий индекс Госкомстата для месяца, в котором эта инвестиция произведена.
Переоценка акционерного капитала
Большинство акционерных компаний в Российской Федерации были сформированы в процессе "приватизации". По сути государство передало компаниям их активы и пассивы по остаточной стоимости и определило уставный капитал как стоимость чистых вложенных активов. Несмотря на то, что различные дочерние предприятия были акционированы в разное время, их капитал представляет собой чистые активы, приобретенные бывшим Советским Союзом в период развития. Фактическая стоимость этих активов в рублях резко выросла по причине гиперинфляции. Поэтому проведение переоценки исходя из номинальной стоимости уставного капитала на момент акционирования может привести к неверным результатам, так как эти активы приобретались задолго до акционирования компаний. С тем чтобы избежать такого искажения, стоимость вложенного акционерного капитала должна основываться на чистой стоимости активов, переоцененной с учетом гиперинфляции.
Переоценка статей отчета о прибылях и убытках
В соответствии с данным стандартом требуется проведение переоценки всех статей отчета о прибылях и убытках, за исключением расходов по амортизации, с использованием индекса Госкомстата для каждого периода, взвешенного по доходу, полученному за период. Расходы по амортизации не переоцениваются, так как они рассчитываются на основании стоимости переоцененных основных средств.
Расчет чистого денежного прироста, потери в результате инфляции
Стандарт IAS 29 указывает, что в периоды инфляции предприятие, денежные активы которого превышают его денежные обязательства, теряет свою покупательную способность, в то время как предприятие, денежные обязательства которого превышают его денежные активы, увеличивает свою покупательную способность.
Такие прирост или потеря, называемые чистым денежным приростом/потерей в результате инфляции, включаются в расчет чистого дохода. Стандарт IAS 29 предлагает способ определения этого прироста или потери на основе одновременного использования расчетов и оценок; ниже приводится пример, иллюстрирующий этот способ.
В этом примере в первой графе представлены данные финансовой отчетности по состоянию на 31.12.95, отражающие общие результаты за предыдущие годы гиперинфляции. Для простоты изложения влияние гиперинфляции на неденежные активы в 1993 и предшествующие годы было отражено отдельной строкой в разделе акционерный капитал, "Нераспределенная прибыль: Резервы переоценки". Важно отметить, что в соответствии с применяемой формулой инфляционный денежный прирост/потеря представляет собой величину обратную разнице сумм переоценок неденежных статей баланса (в нашем примере 13,000). В примере фактически рассчитывается влияние инфляции на денежное положение путем отражения влияния инфляции на чистые неденежные активы и акционерный капитал.
В примере исходят из предпосылки, что уровень инфляции за год составил 100% и был постоянным в течение года. Во второй графе показаны инфляционный денежный прирост/потеря по отдельным позициям на основе предположения, что их стоимость не изменяется в течение года. Сальдо прироста стоимости основных средств и капитала в результате гиперинфляции показано как инфляционный денежный прирост, что представляется обоснованным. Если чистый денежный прирост в результате инфляции составил 13,000, мы можем предполагать, что за год, уровень инфляции в котором составил 100%, будет получено 100% прибыли. Надо принять во внимание также, что все статьи акционерного капитала (включая сумму переоценки за прошлые годы) корректируются с учетом инфляции, это необходимо для того, чтобы уравнять денежную и неденежную позиции.
Третья графа показывает влияние операций текущего года и приобретений активов в кредит. Для упрощения расчетов принимается, что весь доход от основной деятельности был получен равномерно в течение года и что приобретение активов в кредит произошло 1 июля 1994 г. Доход от основной деятельности равен 6,075, поэтому приток денежных средств будет равен сумме дохода плюс амортизация, то есть 10,225 (6,075 + 4,150), и эта сумма заносится в дебет счета денежных средств.
Другие статьи производственного капитала остались без изменений. Ниже показаны расходы по амортизации за год:
| Существующие активы | Поступления 1994 | |
| Стоимость приобретения | 40,000 | 3,000 |
| Стоимость переоценки | 100,000 | 4,500 |
| Срок службы, месяцев | 120 | 120 |
| Срок использования в 1994, месяцев | 12 | 6 |
| Начисленная амортизация (до корректировок) | 4,000 | 150 |
| Начисленная амортизации (с учетом корректировок) | 10,000 | 225 |
| Сумма корректировки по переоценке | 6,000 | 75 |
В четвертой графе отражается влияние инфляции на операции текущего года и приобретение активов и рассчитываются чистые инфляционные денежные потери по операции за период. Так как все операции равномерно распределены в течение года, влияние инфляции составит 50%. Чистые инфляционные денежные потери рассчитываются путем суммирования прироста/потерь по отдельным статьям отчета о прибылях и убытках (за исключением расходов по амортизации) и суммы переоценки поступления активов. Переоценка начисленной амортизации не включается в расчет потерь, так как она не оказывает влияния на движение денежных средств и следовательно, не влияет на денежное положение.
В последней графе представлены скорректированные данные, которые должны быть отражены в финансовой отчетности. Окончательный чистый денежный прирост в результате инфляции составил 9,388. Так как все операции проходили равномерно в течение отчетного периода и основные средства были приобретены в середине года, среднеарифметическая и средневзвешенная стоимости чистых денежных активов из чистых инфляционных денежных приростов на начало и конец периода совпадают и равны 9,388 {(13,000+5,775)/2}. С учетом того, что уровень инфляции за год составил 100% и средний денежный прирост в результате влияния инфляции равен 9,388, мы предполагаем, что будет получена прибыль в размере 9,388, и отражаем эту цифру в отчете о прибылях и убытках.
Наш пример выглядит следующим образом:
| 31.12.93 | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| Денежные средства | 5,000 | 10,225 | 15,225 | ||
| Расчеты с дебиторами | 10,000 | 10,000 | |||
| Итого текущие активы | 15,000 | - | 10,225 | - | 25,225 |
| Основные средства | 50,000 | 50,000 | 3,000 | 1,500 | 104,500 |
| Накопленная амортизация | (10,000) | (10,000) | (4,150) | (6,075) | (30,225) |
| Чистые активы | 40,000 | 40,000 | (1,150) | (4,575) | 74,275 |
| Итого активы | 55,000 | 40,000 | 9,075 | (4,575) | 99,500 |
| Расчеты с кредиторами | (28,000) | (3,000) | (31,000) | ||
| Акционерный капитал | (3,000) | (3,000) | (6,000) | ||
| Нераспределенная прибыль: | |||||
Прошлых лет | (14,000) | (14,000) | (28,000) | ||
Текущего года | - | (13,000) | (6,075) | 4,575 | (14,500) |
Резервы переоценки | (10,0000 | (10,000) | (20,000) | ||
| Итого обязательства и акционерный капитал | (55,000) | (40,000) | (9,075) | 4,575 | (99,500) |
| Доходы | (20,000) | (10,000) | (30,000) | ||
| Себестоимость реализованной продукции | 7,500 | 3,750 | 11,250 | ||
| Общехозяйственные расходы | 2,275 | 1,138 | 3,413 | ||
| Амортизация | 4,150 | 6,075 | 10,225 | ||
| Инфляционный денежный (прирост)/потеря | (13,000) | 3,613 | (9,388) | ||
| Чистая (прибыль) убыток | (13,000) | (6,075) | 4,575 | (14,500) | |
| Приток денежных средств | - | (10,225) | - | ||
| Инфляционный прирост/(потеря) | (13,000) | - | 7,225 | - | (5,775) |
| Разница сумм переоценки неденежных статей баланса | 13,000 | - | (7,225) | - | 5,775 |
Проблемы при переходе к IAS
Во многих случаях влияние гиперинфляции можно определить с помощью простых математических расчетов. Проблемы возникают, когда учет основных средств и инвестиций ведется вручную или, когда документы не оформлены должным образом. Если учет ведется автоматизировано, то могут быть подготовлены компьютерные программы, позволяющие аннулировать результаты установленных законодательством переоценок и рассчитать переоценку в соответствии с IAS.
