Представление отчетности о совокупном доходе

Сак Бхаморнсири, Каспер Уиггинз

Начало в выпусках: #157

Раскрытие данных о совокупном доходе

SFAS 130 не меняет требований к отчетности о чистой прибыли, а скорее предписывает, какие дополнительные данные об OCI следует раскрывать.

Совокупный доход предприятия - сумма чистой прибыли и OCI.

OCI состоит из трех компонентов: нереализованная прибыль/убытки по непроданным ценным бумагам, корректировки валютного курса, минимальные пенсионные обязательства.

Для отчета о совокупном доходе предприятие может выбрать один из следующих форматов:

• показать OCI вслед за чистой прибылью в отчете о прибылях и убытках;
• представить отдельный отчет о совокупном доходе;
• включить совокупный доход в отчет об изменениях в акционерном капитале.

Большинство изученных компаний (75) выбрали третий вариант. 9 из них при этом изменили название отчета, включив в него термин "совокупный доход".

15 респондентов предпочли представить отдельный отчет и только 3 - включили данные о совокупном доходе в отчет о прибылях и убытках.

Пять компаний из ста вообще не привели информацию о совокупном доходе. Две из них объяснили, что чистая прибыль и совокупный доход за отчетные годы совпали, а три не дали никаких объяснений.

Ни одна из компаний не представила самостоятельных данных о совокупном доходе в примечаниях к финансовой отчетности. Его упоминали в связи с другими статьями: пенсиями, инвестициями и т. д.

Кэмпбелл (Campbell) и его коллеги (The Ohio CPA Journal, январь/март 1999) изучили финансовую отчетность 73 компаний, которые раньше других приняли требования SFAS 130.

Выяснилось, что компании с отрицательным OCI чаще сообщают о совокупном доходе в отчете об изменениях в акционерном капитале, с положительным - предпочитают использовать для этих целей отчет о прибылях и убытках или отдельный отчет.

Компоненты OCI

Из трех компонентов OCI корректировку валютного курса упоминали в отчетности около 80% компаний; минимальные пенсионные обязательства - 30-35%, а нереализованные прибыли и убытки - 45-55%.

В большинстве случаев OCI был негативным. В 1997 г. среднее значение OCI составляло -180 млн. долларов, к 1999 г. оно достигло -29 млн.

Такая нестабильность объясняется природой компонентов OCI, а необходимость отчитываться о них приводит к более осторожному управлению. Хотя изученный период слишком непродолжителен, чтобы делать выводы.

Влияние на финансовые коэффициенты

Как показало исследование, учет совокупного дохода вместо чистой прибыли уменьшил бы коэффициент "прибыль на акцию" (EPS) в 60 компаниях и увеличил - в 35.

Если считать порогом существенности 10%, то OCI существенно отразился бы на показателях 46 компаний. Его влияние на EPS могло быть катастрофическим: в ряде фирм коэффициент изменился бы более чем на 100%.

Значение для пользователей

В какой-то момент инвесторы и кредиторы, вероятно, перенесут внимание с чистой прибыли на совокупный доход. Так же, как инвестиционное сообщество может перейти от метода операций к методу поддержания капитала.

Пока непонятно, насколько пользователи финансовой отчетности готовы учитывать OCI в инвестиционных или кредитных решениях. Однако SFAS 130 недвусмысленно показывает, что более широкая концепция прибыли должна играть в будущих финансовых решениях основную роль.

Сак Бхаморнсири (Sak Bhamornsiri) и Каспер Уиггинс (Casper Wiggins) - профессора бухучета в Университете Северной Каролины, г. Шарлотт.