События, происшедшие после составления баланса (SSAP 17) и бухгалтерский учет непредвиденных расходов (SSAP 18)

После изучения этого блока Вы сможете:

• проводить различие между постбалансовыми событиями и непредвиденными расходами;
• показывать воздействие постбалансовых событий на финансовые отчеты и примечания к счетам;
• показывать воздействие непредвиденных расходов на финансовые отчеты и примечания к счетам.

Часто после даты составления баланса будут происходить события, которые могут иметь воздействие на предыдущий пакет финансовых отчетов. На такие события наше внимание обращает SSAP 17 "Бухгалтерский учет постбалансовых событий".

Назовите два события, происходящих после даты составления баланса, которые могли бы повлиять на подготовленный баланс.

Вот некоторые примеры:

• подтверждение того, что дебитор не в состоянии погасить свой счет - в текущих счетах должен создаваться резерв на покрытие безнадежных долгов;
• оценка собственности указывает на постоянное снижение ее стоимости;
• продажа запаса подтверждает стоимость его реализации;
• подтверждение прибыльности долгосрочных контрактов.

Стандарт бухгалтерского учета проводит различие между корректирующими и некорректирующими событиями и рекомендует соответствующий способ бухгалтерского отражения.

К корректирующим событиям относятся те события, которые представляют дополнительные доказательства, относящиеся к условиям, существующим на дату составления баланса. Даже если они произошли после даты составления баланса, настоящий стандарт требует, чтобы данные величины включались в финансовые отчеты. Примерами корректирующих событий являются:

• извещение о неплатежеспособности дебитора;
• обнаружение ошибки, которая показывает, что финансовые отчеты были неправильными.

В обоих выше приведенных случаях информация была получена после даты составления баланса, но представляла дополнительное свидетельство, относящееся к условиям, существующим на день составления баланса. В результате этого оценка дебиторов будет пересмотрена, а ошибки устранены из финансовых отчетов.

Некорректирующие события также происходят после даты составления баланса, но относятся к условиям, которые не существовали в тот момент. К примерам некорректирующих событий относятся:

• действия правительства, такие как национализация;
• потеря основных средств в результате катастрофы, такой как пожар или наводнение.

Поскольку они не связаны с условиями, имевшими место на дату составления баланса, эти события не вызывают изменения показателей в финансовых отчетах. Однако они могут быть настолько существенными, что их расшифровка в виде примечания будет необходима для того, чтобы финансовые отчеты не вводили пользователей в заблуждение.

Непредвиденные расходы определяются в SSAP 18 как:

"условие, существующее на дату составления баланса, результат которого будет подтвержден только при возникновении или невозникновении одного или нескольких неопределенных событий в будущем".

Непредвиденное обязательство представляет собой вероятность будущего обязательства.

Отличным примером непредвиденного обязательства является судебное разбирательство, в котором компания выступает в качестве ответчика. В случае успешной защиты не будет назначено никакого возмещения ущерба за счет компании. И наоборот, если дело обернется против компании, то это вызовет значительные обязательства. По своей природе непредвиденные обязательства недостаточно конкретны для создания в счетах резерва на их покрытие, и фактически такие резервы не создаются. Скорее, достаточно будет показать характер непредвиденного обязательства с помощью примечания к финансовым отчетам.

Однако, решая, должно ли обязательство классифицироваться как непредвиденное, мы обязаны помнить об основном принципе осмотрительности. Все достаточно просто: если имеется существенный непредвиденный убыток, который может быть рассчитан с достаточной точностью, то он должен начисляться и отражаться в финансовых отчетах, а не расшифровываться с помощью примечания. В противном случае он должен показываться в виде примечания к отчетам. В соответствии с принципом осмотрительности непредвиденные доходы будут расшифровываться только с помощью примечания.

Во многих случаях примечания о непредвиденных обязательствах не имеют реального значения, поскольку никаких обязательств не ожидается и на самом деле не возникает. Иногда они важны, и в таких случаях следует обратить особое внимание на резкий рост соответствующих итоговых сумм, а также на обязательства, которые могут возникнуть вне связи с обычной деятельностью компании, особенно в форме гарантии.

Как следует учитывать в финансовых отчетах Паблишинг Компани за год, закончившийся 31 декабря 19х0 года каждое из следующих событий? Обоснуйте свое решение.

(а) 1 февраля 19х1 года против Паблишинг Компани был подан иск за нарушение контракта. Адвокат компании считает, что вероятен неблагоприятный исход. Согласно обоснованным расчетам, сумма за возмещение ущерба истцу, назначаемая судом, может быть в пределах от $200,000 до $700,000.

(b) В декабре 19х0 года конкурентная компания выдвинула иск против Паблишинг Компани за промышленный шпионаж. По мнению руководства и адвоката компании, есть основания полагать, что будет принято решение о возмещении ущерба истцу. Однако сумма за ущерб, подлежащая выплате, не может быть определена достаточно точно.

(с) 31 декабря 19х0 года Паблишинг Компани получила капитальные субсидии на сумму $1,000,000 на основные средства. Эти субсидии подлежат выплате соответствующему государственному ведомству в случае определенных событий.

(d) В марте 19х1 года большое количество запаса, имевшегося на день составления баланса, было продано со значительным убытком.

(е) В феврале 19х1 года пожар разрушил часть помещений, которые были застрахованы на очень низкие суммы. Ущерб составил $500,000.

(f) В марте 19х1 года инвестиции, имевшиеся на дату составления баланса, были проданы со значительной прибылью.

(а) Указать в отчетах $200,000. (Возможно, $700,000, если принят очень консервативный метод отражения).

(b) Показать с помощью примечания к отчетам.

(с) Показать этот факт с помощью примечания к отчетам. Полученная сумма будет по-прежнему отражаться в балансе.

(d) Запас в балансе должен быть списан до чистой реализуемой стоимости.

(е) Показать с помощью примечания к отчетам. (Это уместно для пользователя, но этого не происходит в течение отчетного периода).

(f) Показать с помощью примечания к отчетам. (Это уместно для пользователя, но этого не происходит в течение отчетного периода).