Международные стандарты бухгалтерского учета: взгляд в будущее. Цели и задачи участия FASB в будущей международной системе бухгалтерского учета

Условия, в которых разрабатываются международные стандарты бухгалтерского учета, меняются с невероятной быстротой. По мнению комитета FASB, эти перемены должны способствовать позитивному развитию стандартов бухгалтерского учета как на национальном, так и на международном уровне. Это означает, что все изменения должны быть увязаны с достижением целого ряда смежных целей. Необходимо также выработать желаемый образ будущего глобального рынка капиталов, к появлению которого должно привести развитие событий.

После детального изучения сегодняшней ситуации и наметившихся тенденций руководство комитета разработало желаемый образ будущей международной системы бухгалтерского учета, а также цели и задачи участия Financial Accounting Standards Board в создании этой системы. Подробное изложение этих тезисов содержится в приложении A данного отчета. Все это является только одним из возможных сценариев развития событий. Тем не менее, руководство комитета, считает, что использование подобного образа в качестве руководства к действию будет способствовать движению Financial Accounting Standards Board в направлении, одинакового полезном для всех ведущих участников будущей международной системы бухгалтерского учета.

Цели и задачи, разработанные комитетом FASB, соответствуют как указанному образу, так и следующим ключевым положениям:

• Комитет FASB должен остаться мировым лидером в разработке стандартов.
• Комитет FASB должен принимать как можно большее участие в разработке международно-признанных стандартов, обеспечивая тем самым их наивысшее качество.
• Разработка и внедрение глобальных стандартов бухгалтерского учета невозможны без одобрения со стороны Соединенных Штатов и их участия в этом процессе. Сохранение за США роли крупнейшего рынка капиталов является главной целью в деятельности комитета, направленной на установление единых международных стандартов. Американская поддержка необходима для легитимизации любого множества международных стандартов. С другой стороны, подобного рода участие США будет способствовать повышению качества этих стандартов.

Занимаясь разработкой международных стандартов бухгалтерского учета комитет FASB руководствуется следующими положениями. В конечном итоге процесс глобализации приведет ко всемирному использованию для составления отчетов, отражающих как внутренние, так и международные финансовые операции, единого множества высококачественных стандартов бухгалтерского учета. Потребность в такого рода стандартах определяется желанием иметь высококачественную и сопоставимую в международном масштабе финансовую информацию, которая уже сейчас необходима владельцам капиталов для принятии решений на глобальном рынке акций. Комитет FASB считает, что прогресса в указанном направлении можно добиться с помощью повышения международной сопоставимости отчетности. Разумеется, при условии сохранения наивысшего качества стандартов бухгалтерского учета в Соединенных Штатах.

Мир неотвратимо приближается к указанной итоговой цели. Мнение комитета FASB, а также других устанавливающих стандарты организаций, является решающим в вопросах формирования будущей структуры для разработки и внедрения международных стандартов и создания механизмов ее деятельности. Осознавая этот факт, комитет старается решить две взаимосвязанные задачи: 1) обеспечить наивысшее качество внедряемых международных стандартов бухгалтерского учета и 2) ускорить процесс конвергенции стандартов бухгалтерского учета, принимаемых различными странами. Наша организация ищет решение указанных задач в контексте своих текущих обязательств по созданию и усовершенствованию стандартов финансового учета и финансовой отчетности в Соединенных Штатах. Комитет FASB считает, что разработка стандартов бухгалтерского учета, которые увеличивают их сопоставимость на международном уровне, является исключительно важным элементом этих обязательств.

Комитет FASB считает, что внедрение множества высококачественных международных стандартов необходимо потому, что их использование улучшило бы международную сопоставимость финансовой документации. Что в свою очередь снизило бы издержки для аудиторов, пользователей и создателей финансовых отчетов и, в конечном итоге, могло бы привести к достижению максимальной эффективности рынков капиталов. Комитет полагает, что в долгосрочной перспективе глобальные затраты на внедрение и поддержание стандартов будут также уменьшены. Одновременно стоит учитывать, что на высококачественные международные стандарты существует постоянно возрастающий спрос со стороны действующих рыночных сил.

Комитет FASB описывает международные стандарты как множество стандартов бухгалтерского учета, признанных на международном уровне. При поддержке соответствующих организаций, обладающих властными полномочиями в отдельно взятой стране, и при одобрении со стороны пользователей финансовой отчетности. Их конвергенция представляет собой как цель, так происходящий уже сейчас процесс. С точки зрения нашей организации, целью конвергенции является ситуация, когда различные организации, устанавливающие стандарты, приходят к выработке высококачественных и обладающих наибольшим возможным сходством национальных или международных стандартов по одной и той же проблеме. Процесс конвергенции включает в себя приложение всех возможных усилий для достижения подобного консенсуса. Необходимо признать, что при невозможности прийти к согласию и принятию единого международного стандарта, полезным может оказаться даже принятие различными странами максимально приближенных друг к другу высококачественных национальных стандартов. Конвергенция способна привести как к уменьшению расхождений между существующими стандартами, так и к повышению их качества. Более того, вполне вероятно, что для отдельных организаций, устанавливающих стандарты, процесс конвергенции может завершиться созданием нормативов, идентичных тем, что принимаются их зарубежными коллегами. В других случаях, возникшие стандарты могут отличаться друг от друга в некоторых аспектах. Так или иначе участие в процессе конвергенции должно привести к повышению качества стандартов, которые при этом будут иметь больше общих мест, чем в случае, когда каждая организация-разработчик стандартов действует в одиночку. Таким образом конвергенция должна минимизировать расхождения и, одновременно, повысить качество стандартов бухгалтерского учета в мировом масштабе и, таким образом, максимально раскрыть международный потенциал их сопоставимости.

Разработка высококачественных стандартов и их дальнейшее сближение являются взаимосвязанными задачами. Процесс конвергенции, завершающийся согласием между разработчиками стандартов различных стран и принятием совместного решения, может привести в появлению единого международного стандарта. И наоборот, участие в разработке международных стандартов является одним из путей к снятию преград на пути процесса конвергенции и дальнейшей конвергенции стандартов в различных странах. Комитетом FASB рассматривалась возможность объявить единственной целью своей международной деятельности либо ускорение процессов конвергенции либо обеспечение высокого качества международных стандартов. Для принятия окончательного решения о необходимости одновременно стремиться как к конвергенции, так и к разработке высококачественных международных стандартов, руководству комитета пришлось проанализировать целый ряд факторов. Например, как далеко будет распространяться область потенциального использования международных стандартов или возможно ли достижение однородности требований к учетной информации во всех странах?

Вместе с тем, все еще остается много вопросов относительно самого предназначения единого набора высококачественных международных стандартов бухгалтерского учета. На одном конце спектра находится мнение о том, что эти стандарты могут быть приняты только для регистрации международных финансовых операций в некоторых или во всех странах. С другой стороны, международные стандарты действительно способны заменить все национальные, что приведет к принятию общего для всех государств набора стандартов. Комитет FASB пришел к выводу, что, каким бы не было окончательное предназначение международных стандартов, их использование окажет существенное влияние на составление финансовой отчетности в Соединенных Штатах. Именно поэтому нашей организации необходимо участвовать в процессе, который должен завершиться их разработкой. Комитет FASB считает, что его участие в разработке международных стандартов необходимо для обеспечения качества, достаточного для принятия этих нормативов в Соединенных Штатах.

Тем не менее, руководство комитета считает, что, с точки зрения ближайшей перспективы, необходимо стремиться как к внедрению высококачественных международных стандартов, так и к дальнейшей их конвергенции, а не ставить своей единственной целью только обеспечение качества. Исходя из опыта работы организации с другими разработчиками стандартов следует отметить, что в некоторых случаях создатели стандартов не смогут согласиться с приемлемостью единого для всех стран решения. Но так как достижение либо конвергенции, либо внедрения высококачественных международных стандартов привело бы к повышению качества стандартов и сопоставимости финансовой отчетности во всем мире, комитет FASB оказывает поддержку обеим целям.

Прогресс в конвергенции и разработки высококачественных международных стандартов бухгалтерского учета происходил и происходит во многом благодаря обязательствам и совместным усилиям национальных разработчиков стандартов, а также других аналогичных организаций, действующих независимо. Тем не менее, комитет FASB считает, что в долгосрочной перспективе, необходимо создание координирующей и направляющей этот процесс международной структуры, устанавливающей стандарты. Разумеется, если основываться на том, что в ближайшем будущем международная система бухгалтерского учета будет успешно построена, и это обстоятельство, в свою очередь, приведет к использованию во всем мире единого множества высококачественных стандартов бухгалтерского учета для составления финансовой отчетности как по внутренним, так и по международным операциям.

Комитет FASB считает, что он должен сыграть лидирующую роль в эволюции международной системы бухгалтерского учета. Он должен оказать существенное влияние на формирование международной организации, занимающейся разработкой и внедрением единых стандартов. Это потребует от него привлечения все большего и большего количества ресурсов. Если появятся эффективные международные структура и механизм установления стандартов, обязательства и желание комитета FASB активно участвовать в деятельности этой устанавливающей стандарты организации может в конце концов привести к структурным и процедурным изменениям в самом комитете. Организация будет вынуждена уделять значительное внимание процессу разработки международных стандартов и, таким образом, акценты ее деятельности внутри страны могут сместиться. В то же время, комитет FASB считает, что несмотря на подобные перспективы, крайне важным является продолжение его программы по усовершенствованию американских национальных стандартов, как национальных, так и международных.

Два фундаментальных замечания по поводу целей и задач комитета FASB требуют уточнения: что такое "высококачественные" стандарты бухгалтерского учета и каковы принципы деятельности и характеристики организации, устанавливающей единые стандарты.

Цели и задачи участия комитета FASB в будущей международной системе бухгалтерского учета (подробное изложение точки зрения организации см. в приложении A) основаны на убежденности в том, что происходящая сегодня эволюция стандартов бухгалтерского учета должна привести к непрерывному повышению качества этих стандартов и, в результате, повышению качества составления финансовой отчетности во всем мире. Именно этим руководствуется организация в разрабатывая стандарты в Соединенных Штатах и стремясь к повышению своей роли на международной арене.

Высококачественная финансовая отчетность - это финансовая отчетность, которая обеспечивает полезную, с точки зрения принятия решений, информацию для внешних инвесторов, кредиторов и других заинтересованных лиц, принимающих решения по распределению ресурсов в экономике. Комитет FASB считает, что пренебрежение качеством ради конвергенции, достижение консенсуса вместо принятия наилучшего из возможных в данной ситуации решений способно сослужить плохую службу потребителям финансовой информации и нанести удар по эффективности глобальных рынков капитала. Хотя определить понятие "высокое качество" непросто, комитет FASB считает, что существует целый ряд отличительных черт, присущих высококачественным стандартам бухгалтерского учета.

Высококачественным набором стандартов бухгалтерского учета можно считать такой перечень нормативов, который требует предоставления адекватной и надежной информации, полезной для принятии решений внешним инвесторам, кредиторам и другим заинтересованным лицам. Каждый из указанных стандартов бухгалтерского учета должен:

• Соответствовать направлениям, концептуально обозначенным при его разработке.
• Сводить на нет или минимизировать количество альтернативных учетных процедур, явных или неявных, поскольку сопоставимость и непротиворечивость увеличивают полезность предоставляемой информации.
• Являться настолько однозначным и всеобъемлющим, чтобы его могли понять составители отчетности и аудиторы, которые будут его применять, органы власти, которые будут заниматься его внедрением, и пользователи, которые должны будут иметь дело с информацией, появившейся в соответствии с данным стандартом.
• Допускать лишь однозначную интерпретацию и применяться таким образом, чтобы аналогичные события и хозяйственные операции учитывались аналогичным образом, вне зависимости от периода времени или компании.

Итак, финансовая отчетность, составленная на основе данных стандартов, должна быть прозрачной с информационный точки зрения. Прозрачная информация имеет достаточное содержание, легко читается и обеспечивает пользователями финансовых отчетов надежную основу для принятия экономических решений. Прозрачная финансовая отчетность не препятствует ясности содержащихся в ней данных. В этом контексте появление набора высококачественных стандартов бухгалтерской отчетности должно привести к появлению учетной информации, которая:

• Приемлема. Приемлемая информация способствует принятию различных решений, помогает пользователям формировать свои взгляды на последствия прошлых, нынешних и будущих событий, а также подтверждает или корректирует предшествующие ожидания пользователей.
• Надежна. Надежная информация достоверно отражает именно то, что подразумевалось при ее предоставлении. Степень достоверности предоставляемой информации может быть подтверждена независимым анализом.
• Нейтральна. Нейтральная информация не подвергается искажениям в угоду какого-либо предопределенного результата.
• Сопоставима. Сопоставимая информация может быть сопоставлена с аналогичной информацией, относящейся к другим предприятиям. Информация является сопоставимой, если аналогичные хозяйственные операции и события учитываются аналогичным образом, а учет разных хозяйственных операций и событий ведется по-разному.
• Непротиворечива. Непротиворечивая информация может быть сопоставлена с аналогичной информацией относительно того же самого предприятия, относящейся к другому отчетному периоду или другому моменту времени.

Формирование эффективной международной организации, устанавливающей стандарты бухгалтерского учета, является исключительно важной составляющей мер, при помощи которых комитет FASB собирается достичь внедрения высококачественных стандартов бухгалтерского учета и ускорения процесса их конвергенции. Важнейшим условием прогресса в данной области является объединение усилий независимых организаций, устанавливающих стандарты в разных странах мира. Тем не менее, для успешного развития будущей международной системы бухгалтерского учета необходимо появление организации, ответственной за разработку международных стандартов. Формирование подобной организации может происходить несколькими способами. Успеха в этом направлении может добиться прошедший через структурные изменения International Accounting Standards Committee (IASC - комитет по международным стандартам бухгалтерского учета). Может появиться и новая международная организация, которая будет проводить свою политику, основываясь на результатах деятельности комитета IASC, к примеру, на основе стандарта G4+1. Кроме того, возможны структурные изменения и в самом Financial Accounting Standards Board, которые позволят комитету претендовать на эту роль.

Так как мир все еще находится в стадии перехода к глобальной системе бухгалтерского учета, существует уникальная возможность повлиять на формирование международной организации, отвечающей за создание стандартов. Необходимо выработать стратегические направления в реализации поставленной цели. Комитет FASB считает, что существуют некоторые принципы и характеристики, которые являются жизненно важными для любой будущей международной организации, отвечающей за разработку и внедрение стандартов бухгалтерского учета, если только эта организация ставит своей целью разработку высококачественных нормативов. Руководство FASB определило восемь основных принципов, на которых должна базироваться деятельность подобной международной организации: лидерство, новаторство, уместность, способность реагировать на события, объективность, приемлемость и достоверность, доступность, ответственность. Необходимо отметить, что, в случае создания, организация, устанавливающая стандарты, возможно, не будет следовать всем этим принципам одновременно и в равной мере. Основная задача заключается в поиске разумного баланса, который обеспечил бы возможность рациональной интерпретации каждого из этих принципов в рамках создающейся международной структуры и механизма разработки стандартов. То есть, и структура и соответствующий процесс должны способствовать созданию обстановки, в которой каждый из указанных принципов адекватно проявлялся бы в данный момент времени. Принятие указанных принципов позволяет сформулировать основные характеристики будущей организационной структуры и самого механизма разработки международных стандартов.

Комитет FASB определяет следующие характеристики будущей международной организации:

1) независимость в принятии решений;
2) наличие адекватной рабочей процедуры;
3) наличие соответствующего персонала;
4) независимое финансирование;
5) независимый контроль.

Существует целый ряд возможных способов для формирования организации, обладающей данными характеристиками. При этом, комитет FASB считает, что, каким бы образом устанавливающая стандарты международная организация не была создана, для достижения успеха в разработке высококачественных стандартов бухгалтерского учета, ее деятельность должна являться отражением указанных выше принципов, а ее структура должна обладать заявленными характеристиками.