Отчеты о добавленной стоимости

После изучения этого блока Вы должны уметь:

• различать прибыльность и добавленную стоимость;
• рассчитывать величину созданной добавленной стоимости;
• объяснить достоинства отчетов о добавленной стоимости.

Традиционно финансовые отчеты компании состояли только из отчета о прибылях и убытках и баланса. В последние годы содержание публикуемых отчетов было расширено включением в них отчета о движении денежных средств.

Основная цель этих трех финансовых документов состоит в удовлетворении информационных потребностей пользователей. Теперь общепринято мнение о том, что бухгалтерский учет должен помогать пользователям принимать взвешенные решения относительно отчитывающейся компании. Однако эта направленность бухгалтерского учета на принятие решений ставит перед профессиональными бухгалтерами две главные проблемы:

• Кто является пользователями бухгалтерских документов?
• Каковы их информационные потребности для принятия решения?

Если Вы действительно понимаете природу этих двух вопросов, то это дает вам право несколько скептически относиться к современным методам бухгалтерского учета и учету в целом. На эти вопросы можно ответить только путем эмпирических исследований, но это та область, в которой бухгалтерам оказалось трудно добиться серьезного прогресса.

Одна из таких попыток, предпринятая профессиональными бухгалтерами, выразилась в вынесенном на обсуждение документе, озаглавленном Отчет корпорации, опубликованном Комитетом по стандартам бухгалтерского учета (ASC) в 1975 году. В этом документе утверждалось, что существовавшие на тот момент методы отчетности не полностью удовлетворяют все потребности различных пользователей счетов. В нем давалась рекомендация о том, что отчеты компании должны охватывать широкий спектр информации, и предлагалось, чтобы информация предоставлялась тем, кто имеет "достаточные права" на нее. Группы пользователей включали служащих, кредиторов, общественность и т.д. Известно, что представление такой дополнительной информации потребовало бы и дополнительных затрат, при этом нужно учитывать, что компании пользуются защищенным статусом ограниченной ответственности. Считается, что в обмен на преимущество статуса ограниченной ответственности компании должны быть готовы публиковать о себе дополнительную информацию.

В Отчет корпорации предлагалось включить шесть дополнительных отчетов:

1. отчет о добавленной стоимости;
2. отчет о занятости;
3. отчет о денежных операциях с государством;
4. отчет об операциях в иностранной валюте;
5. отчет о перспективах на будущее;
6. отчет о целях корпорации.

Далее в этом блоке мы будем рассматривать первый из них - отчет о добавленной стоимости. Остальные отчеты выходят за рамки данного курса.

Добавленная стоимость определялась как "богатство, которое хозяйствующий субъект мог создать своими собственными усилиями и усилиями своих служащих." (Отчет корпорации, 1975 год). В документе публикация отчета о добавленной стоимости обосновывалась следующим образом:

"Простейшим и скорейшим способом перевода прибыли в соответствующий вид относительно всей компании, как коллективного усилия капитала, управления и служащих, является представление отчета о добавленной стоимости..... Он подробно раскрывает счет прибылей и убытков и по прошествии времени может рассматриваться как предпочтительное средство представления показателей деятельности."

Счет прибылей и убытков представляет показатели компании только с точки зрения акционеров. Однако современные организационные теории рассматривают экономическую единицу как организацию, эксплуатируемую командой заинтересованных лиц для собственной выгоды, т.е. коалицией различных групп. Такая команда обычно включает между прочим служащих, поставщиков капитала (акционерного и ссудного) и правительство. Тогда как счет прибылей и убытков традиционно показывает прибыль/убыток с точки зрения акционеров, отчет о добавленной стоимости показывает большую прибыль, полученную всей командой рабочих, поставщиков капитала и правительства, и то, как она делится.

Добавленная стоимость является гораздо более широким и менее эмоциональным подходом, чем бухгалтерская прибыль. Отчеты о добавленной стоимости очень легко составлять, поскольку они в основном представляют собой перегруппировку информации, уже раскрытой в счете прибылей и убытков фирмы. По этой причине некоторые рассматривают этот отчет как простое косметическое средство, призванное уменьшить внимание, обращаемое на показатель объявленной прибыли. Другие подчеркнули бы тот факт, что добавленная стоимость является более широким и более фундаментальным критерием эффективности деятельности, чем прибыль, поскольку он измеряет деятельность компании в целом, и, следовательно, более полезна. Отчет о добавленной стоимости позволяет лучше понять общественный вклад компании. В частности, информация о распределении добавленной стоимости между участниками ставит людей в известность относительно соответствующих долей различных членов команды.

Добавленная стоимость может рассчитываться как разность между стоимостью товаров и услуг, произведенных компанией (т.е. дохода от продаж), и стоимостью товаров и услуг, приобретенных компанией у внешних организаций. Стоимость купленных товаров и услуг будет состоять в основном из израсходованных материалов (себестоимость проданных товаров) и прочих расходов, оплаченных внешним организациям, например, расходы на освещение, отопление, страхование и т.д. Следовательно, добавленная стоимость во многих случаях равняется прибыли до вычета налога с вновь приплюсованными затратами на оплату труда и выплату процентов. Главное различие счета прибылей и убытков и отчета о добавленной стоимости состоит в порядке отражения затрат на оплату труда и выплату процентов. В счете прибылей и убытков они показываются как расходы, подлежащие вычету при расчете прибыли за период. В отчете о добавленной стоимости они показываются как распределение добавленной стоимости.

Говоря об оплате труда работников, следует обратить внимание на то, что некоторые компании включают в эту статью затраты на такие социальные программы, как спортивные сооружения и предприятия питания. Этот подход можно поддержать на том основании, что эти затраты также уместны, как и сами затраты на оплату.

Отчет о добавленной стоимости обычно делится на две части. Первая показывает добавленную стоимость, созданную за период, тогда как вторая раскрывает то, как добавленная стоимость делится между членами команды в форме заработной платы, процентов, дивидендов и налогов, при этом остаток сохраняется компанией для дальнейшего развития.

Ниже приведен счет прибылей и убытков компании за год, закончившийся 31 декабря 19х1 года. На основании этого счета прибылей и убытков подготовлен отчет о добавленной стоимости за тот же период. Он показывает, что в течение отчетного периода была создана добавленная стоимость в размере $335.

Приведите два аргумента за и два аргумента против отчетов о добавленной стоимости.

• Они сосредоточивают внимание на более широком принципе оценки эффективности деятельности, т.е. на добавленной стоимости и ее распределении. Отчет о добавленной стоимости обращает внимание на долю добавленной стоимости, полученную служащими, что могло бы улучшить их отношение к компании.
• Их легко понимать и составлять.
• Затраты на оплату труда, выраженные в % от добавленной стоимости, представляют собой хороший показатель производительности труда, т.е. их увеличение указывает на снижение производительности. Следовательно, он может быть полезным средством при ведении переговоров о производительности труда или премиях.

• Форма отчетов о добавленной стоимости не стандартизирована, в частности, в отношении:
  - доли служащих, например, должна ли уплата налогов при получении заработной платы учитываться под заголовком доля служащих, или под заголовком доля, полученная Правительством?
  - доли Правительства, например, как должны учитываться коммунальные налоги на коммерческую собственность, т.е. местная форма налогообложения?
• Отчеты о добавленной стоимости публикуются только небольшим числом компаний, затрудняя широкие сопоставления.

Ниже представлен счет прибылей и убытков за последний финансовый год, составленный в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета:

Составьте отчет о добавленной стоимости за вышеназванный год в денежном и процентном выражении на основе вышеприведенной информации, включая, где это уместно, следующую информацию.

В этом модуле мы сосредоточили внимание на интерпретации информации, содержащейся в финансовых отчетах. Мы обсуждали четыре главных способа, а именно: горизонтальный, вертикальный и анализ коэффициентов; мы также рассмотрели отчеты о добавленной стоимости - что они значат и как составляются. Значительная часть данного модуля была посвящена значению и расчету различных учетных коэффициентов. Для удобства мы классифицировали эти коэффициенты по трем группам, а именно: ликвидность, финансовая зависимость (доля заемных средств) и общая прибыльность. Бухгалтерские коэффициенты можно использовать для сопоставления показателей компании за период времени или для проведения сопоставлений между компаниями. Однако важно, чтобы применялась неизменная учетная политика.

Теперь, после завершения изучения этого модуля, Вы должны уметь:

• вычислять коэффициенты ликвидности и финансовой зависимости;
• вычислять три важных коэффициента общей прибыльности;
• рассчитывать коэффициент PE, покрытие дивиденда и процента;
• определять преимущества и недостатки анализа коэффициентов;
• охарактеризовать полезность межфирменного сопоставления.