Известия из Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО)

В середине декабря 1998 г. во Франкфурте состоялось заседание Правления КМСФО, на котором был утвержден международный стандарт финансовой отчетности МСФО 39, Финансовые инструменты: признание и оценка.

• Согласно МСФО 39, все финансовые активы и финансовые обязательства, в том числе все производные инструменты, должны признаваться на балансе. Первоначально их следует оценивать по себестоимости, то есть по справедливой стоимости возмещения, уплаченного или полученного при приобретении финансового актива или обязательства (с учетом прибылей и убытков при хеджировании).
• После первоначального признания все финансовые активы следует переоценивать по справедливой стоимости за исключением нижеперечисленных категорий, которые необходимо отражать по амортизированной себестоимости и анализировать на предмет неуклонного снижения их возмещаемой суммы:

а) ссуды и требования, инициированные предприятием и не предназначенные для перепродажи;
б) другие инвестиции с фиксированным сроком погашения, такие как долговые ценные бумаги и подлежащие обязательному выкупу привилегированные акции, которые предприятие намерено и имеет возможность удерживать до погашения; и
в) финансовые активы, справедливую стоимость которых нельзя определить с достаточной степенью достоверности (к ним относятся некоторые долевые инструменты без рыночной котировки, а также связанные с ними производные инструменты, расчеты по которым должны производиться путем поставки таких некотируемых долевых инструментов).

• После приобретения большинство финансовых обязательств следует оценивать по первоначально отраженной стоимости за вычетом выплат основной суммы долга и амортизации. По справедливой стоимости следует переоценивать только производные инструменты и обязательства, предназначенные для перепродажи.
• В отношении финансовых активов и обязательств, переоцениваемых по справедливой стоимости, у предприятия имеется одна из следующих альтернатив:

а) всю корректировку относить на чистую прибыль или убыток за период; или
б) на счете чистой прибыли или убытка признавать только те изменения в справедливой стоимости, которые относятся к финансовым активам и обязательствам, предназначенным для перепродажи, а на счете капитала отражать изменения в стоимости неторговых инструментов вплоть до реализации финансового актива, при этом прибыть или убыток от реализации отражаются на счете прибылей и убытков. Для данной цели производные инструменты всегда рассматриваются в качестве предназначенных для перепродажи, если только они не участвуют в отношении хеджирования, удовлетворяющем требованиям учета при хеджировании.

• В МСФО 39 установлен порядок определения момента перехода к другой стороне контроля за финансовым активом или обязательством. В отношении финансовых активов переход контроля обычно признается, когда (а) цессионарий получает право продать или отдать актив в залог и (б) цедент не имеет права выкупить переданные активы не считая те случаи, когда данный актив свободно обращается на рынке или в момент выкупа цена выкупа является справедливой стоимостью. Что касается отказа от признания обязательств, то должник должен быть на законных основаниях освобожден от первичной ответственности за выполнение обязательства (или его части) либо в судебном порядке, либо самим кредитором. В случае, если часть финансового актива или обязательства реализуется или погашается, балансовая стоимость расщепляется исходя из относительной справедливой стоимости. Если установить справедливую стоимость не представляется возможным, для признания используется подход на основе возмещения себестоимости.
• Для целей бухгалтерского учета хеджирование представляет собой использование производного или (в ограниченном числе случаев) непроизводного финансового инструмента для частичной или полной компенсации изменения справедливой стоимости или потоков денежных средств хеджируемой статьи. Хеджируемой статьей может быть актив, обязательство, твердое поручение или предполагаемая будущая сделка, которая связана с риском изменения стоимости или изменения будущих потоков денежных средств. В учете при хеджировании результаты взаимопогашения симметрично признаются на счете чистой прибыли или убытка.
• Согласно МСФО 39 в ряде случаев допускается учет хеджирования при условии, что механизм хеджирования определен достаточно четко, поддается оценке и действительно имеет место.
• МСФО 39 применяется к страховым компаниям за исключением прав и обязанностей по договорам страхования. Настоящий Стандарт применяется к производным инструментам, встроенным в договоры страхования. В настоящее время идет работа по отдельному проекту КМСФО, связанному с учетом для страховых компаний.

Новый Стандарт вступает в силу для финансового года, начинающегося с или после 1 января 2001 года. Более раннее применение разрешается только по состоянию на начало финансового года, который заканчивается после 15 марта 1999 г., т.е. даты опубликования МСФО 39.

Правление КМСФО продолжает изучать возможность применения оценки по справедливой стоимости ко всем финансовым активам и финансовым обязательствам в финансовой отчетности. МСФО 39 является важным шагом в этом направлении. Правление участвует в деятельности Совместной Рабочей Группы, сформированной КМСФО и органами, устанавливающими стандарты в 13 странах. Цель Группы - к 2000 году разработать и представить целостный и согласованный стандарт по финансовым инструментам на рассмотрение в органы, устанавливающие национальные стандарты.

В нашем еженедельнике Вы также можете прочитать материал "IAS 39 - первый стандарт, который охватывает все виды финансовых инструментов".