Консолидированные балансы

В июле 1992 года ASB опубликовал FRS 2 -"Бухгалтерский учет для дочерних предприятий", который заменил SSAP 14 по групповым отчетам. Однако Закон о компаниях 1985 и 1989 г.г. уже содержал подробные требования, определяющие порядок объединения, и FRS 2, очевидно, должен был действовать в рамках этих требований и в соответствии с ними. На Законы о компаниях (и FRS 2) серьезно повлияла седьмая директива ЕС о групповых отчетах. Теперь FRS относится не только к компаниям, но и к "предприятиям", которые могут быть не зарегистрированными в качестве корпораций субъектами. Более того, основным критерием теперь является факт осуществления контроля (например, когда акции контролируются через трест), и это требует включения дочерней компании в консолидированные отчеты, даже если никакой доход не проходит через материнскую компанию.

Консолидация требуется во всех следующих случаях, а именно тогда, когда имеется:

• большинство акций с правом голоса
• пакет акций плюс право назначать или снимать большинство директоров
• подавляющее влияние, согласно договору о контроле (наличие пакета акций необязательно)
• пакет акций плюс большинство голосов при голосовании
• доля участия и фактическое доминирующее влияние на предприятие.

Закон о компаниях 1989 года освободил группы, относящиеся к категориям средних и мелких фирм, от выполнения законодательного требования по составлению консолидированных отчетов.

Следующий пример иллюстрирует подготовку консолидированного баланса.

H Лтд приобрела акции в компании S Лтд 1 января 19х1 года, когда остаток в текущих резервах последней равнялся $1,000. Из следующей информации мы составим консолидированный баланс на 31 декабря 19х1 года, учитывая цену фирмы, возникающую при объединении, как актив.

При вычислении консолидированного баланса стоит обратить внимание на три момента:

1. Основные и оборотные средства всех компаний входящих в группу складываются.
2. В консолидированном балансе акционерным капиталом является только капитал материнской компании.
3. Стоимость инвестиций ($5,000) сравнивается с чистыми активами S Лтд на дату приобретения.

В этом случае разность называется "ценой фирмы, возникающей при объединении".

Вычислите цену фирмы, возникающую при объединении:

(W1) Цена фирмы, возникающая при объединении

Стоимость инвестиций H Лтд

Чистые приобретенные активы:
Акции, приобретенные в S Лтд
Приобретенные текущие резервы

Цена фирмы, возникающая при объединении

Цена фирмы, возникающая при объединении, рассчитывается следующим образом:

Консолидированный баланс выглядит следующим образом: