Основные средства: сравнение российских и международных стандартов

МСФО 16 допускает и даже рекомендует проведение периодической переоценки основных средств до "справедливой" стоимости, в то время как согласно американским стандартам переоценка основных средств не допускается. Во многих европейских странах для отражения стоимости основных средств применяется Директива стран содружества 𔫠, которая предписывает использование первоначальной оценки основных средств, но также допускает и проведение переоценки.

Сумма положительной переоценки, то есть увеличивающей стоимость основных средств, относится, как и в России, на увеличение счета капитала. Отрицательные суммы списываются как затраты текущего периода. Согласно МСФО, переоценку можно производить не для всех основных средств, но при этом необходимо также переоценить и все объекты, входящие в ту же самую группу.

В некоторых странах, например, в Дании, переоценка допускается только в том случае, если она приводит к увеличению стоимости основных средств. В Германии, наоборот, переоценка разрешается только в случае, когда переоценка приводит к уменьшению стоимости. Хотя переоценка разрешена для большинства европейских стран, не многие компании пользуются ею, так как после переоценки увеличивается база для налога на имущество, что приводит к дополнительным налоговым расходам компании.

Интересно, что если дословно трактовать ПБУ 6/97, то в случае уменьшения стоимости всех основных средств сумма, оказавшаяся на счете 87 "Добавочный капитал" может быть отрицательной, и даже превысить Уставный капитал компании, что в свою очередь даст отрицательную сумму в разделе "Капитал и резервы" пассива баланса. Но это, конечно же, маловероятно при современных темпах инфляции, хотя вопрос уценки основных средств не является абстрактным для многих российских бухгалтеров: Положение от 24 июня 1998 г., разрешающее произвести уценку было применено многими предприятиями только по состоянию на 1 октября, когда состав основных средств был уже не тот, что в момент предыдущей переоценки на 1 января.

МСФО позволяет выбрать способ отражения переоценки, аналогичный способу, принятому в России, при котором в результате переоценки можно увеличить пропорционально счета первоначальной стоимости и накопленного износа. Также можно использовать другой способ, который позволяет вычесть накопленный износ из первоначальной стоимости и показать лишь изменение в остаточной стоимости основных средств.

Согласно МСФО 16 переоценку нельзя производить для отдельных основных средств, только по группам. Только для этого МСФО приводит определение группы основных средств, например, земля, здания, оборудование, суда, самолеты, транспорт, мебель.

Система классификации отлична для разных стран, и в основном зависит от требований раскрытия информации для налоговой отчетности. Например в Голландии от предприятия требуется информация по следующим группам основных средств:

• Земля, здания и сооружения;
• Основные производственные средства и техническое оборудование;
• Другие основные средства, используемые в технической деятельности;
• Строящиеся объекты;
• Основные средства, не использующиеся в основной деятельности.

Классификация основных средств по группам в России определяется Приложением к бухгалтерскому балансу Форма № 5 и Общероссийским классификатором основных фондов , выпущенном в 1991 году. Стандарты GAAP не предъявляют никаких требований к раскрытию информации об основных средствах по каким-нибудь группам, хотя для нужд SEC (Комиссия по ценным бумагам США) требуется раскрывать некоторые отдельные статьи, например, показать отдельно землю и здания.

Продолжение в следующем выпуске еженедельника.