Классификация затрат

Второй подход к группировке затрат при калькуляции заключается в подразделении их на косвенные и прямые затраты. Важно помнить о том, что речь идет не о других затратах, отличных от тех, о которых мы говорили в предыдущем разделе; мы просто по-разному анализируем те же затраты.

Косвенными являются такие затраты, которые не могут быть начислены непосредственно на единицу затрат, и, таким образом, нам необходимо найти какой-нибудь другой метод отнесения этих расходов на отдельные единицы затрат (с использованием оценок и допущений). Примером косвенных затрат могут быть полные затраты бухгалтерии предприятия. Эти расходы относятся ко всей произведенной в течение периода времени продукции, а не просто к одной единице затрат. Другим примером косвенных затрат является краска, используемая на автомобильном заводе, выпускающем несколько моделей. Краска относится к косвенным затратам на материалы, так как она не характерна для одной единицы затрат, а применяется для всех моделей, производимых на заводе.

Косвенные расходы часто рассматриваются как "накладные расходы", и поэтому общую сумму всех накладных расходов, понесенных в процессе производства, называют "производственными накладными расходами". Оставшаяся часть накладных расходов по ее назначению называется "непроизводственными накладными расходами".

В противоположность косвенным затратам прямые затраты могут быть начислены непосредственно на единицу затрат. Для увеличения величины прямых затрат между расходами и единицей затрат должна существовать непосредственная связь (пример с лобовыми стеклами на автомобильном заводе).

(а) и (е) являются истинными, а (b), (c) и (d) - ложными утверждениями.

Жалованье контролера должно относиться к косвенным затратам, так как между его работой и отдельной единицей затрат не существует прямой связи. Речь идет о затратах на непроизводственную рабочую силу.

Расходы на исследования и разработки в пункте (c) являются прямыми затратами, поскольку они относятся только к одному продукту (единице затрат). Такие расходы, однако, редко включаются в "обычные" прямые издержки производства конкретного продукта с целью принятия решения, так как они не являются текущими затратами производства для отдельных единиц затрат.

Расходы на электроэнергию в пункте (e) являются косвенными затратами, так как на заводе выпускается несколько видов различной продукции и, следовательно, общая сумма расходов на электроэнергию должна быть распределена на какой-нибудь справедливой основе по разным единицам затрат.