Калькуляция накладных расходов (1)

Накладные расходы, называемые также косвенными затратами, могут быть проанализированы:

• как относящиеся к единственному центру затрат, например, жалованье рабочему неосновного производства, который работает только в одном отделе;
• как единая величина, распределяемая среди различных центров затрат на некоторой справедливой основе, например, общая сумма арендной платы, начисляемая предприятию в отношении занимаемых им помещений;
• как общая сумма расходов обслуживающего центра затрат, включая материалы, заработную плату и другие расходы, начисляемые на этот центр.

Там, где накладные расходы могут быть начислены непосредственно на один центр затрат без использования оценок и допущений, говорят, что затраты распределены на это структурное подразделение. Имеющиеся накладные расходы должны возникать исключительно от существования именно этого отдельного центра затрат. Только в этом случае распределение будет соответствующим.

Однако большинство накладных расходов не возникает исключительно по причине существования одного центра затрат, а связано с группой различных центров затрат или даже с предприятием в целом. Поэтому невозможно отнести такие затраты непосредственно на отдельный центр затрат. В таких ситуациях единственно возможным является распределение накладных расходов по различным подразделениям, к которым они относятся, на какой-то разумной основе.

Существует большое количество основ для пропорционального распределения накладных расходов, но ключевым фактором в выборе наиболее подходящей для определенного вида расходов основы является то, что "используемая основа должна быть единственной, наиболее точно отражающей сферу действия затрат на практике".

Например, если предприятие арендует занимаемый им завод, то тогда самой подходящей основой для пропорционального распределения накладных расходов в виде арендной платы по различным центрам затрат на предприятии является занимаемая площадь. Причина заключается в том, что арендная плата обычно выплачивается в соответствии с размером площади. Таким образом, чем больше площадь, занимаемая центром затрат, тем большая часть накладных расходов по арендной плате распределяется на него.

Ниже приведены другие примеры основ для пропорционального распределения и тип накладных расходов, для которых они могут быть использованы:

Выберите основу для распределения накладных расходов, руководствуясь здравым смыслом и вашей осведомленностью в делах предприятия.

Процесс пропорционального распределения довольно прост. Например предположим, что накладные расходы в сумме $10,000 распределены между тремя отделами в соответствии с затратами труда в количестве 300, 400 и 300 часов. Тогда накладные расходы распределяются на пропорциональной основе следующим образом:

Укажите напротив каждого вида накладных расходов, перечисленных ниже, какую основу Вы бы использовали для распределения расходов по соответствующим центрам затрат, к которым они относятся.

• Жалованье заведующему отделом.
• Износ машинного оборудования.
• Уборка помещений.
• Борьба с вредителями.

Существует много вариантов ответов, но Вы можете остановиться на следующих:

• Жалованье заведующему отделом: количество служащих в каждом центре затрат, где он/она работает, или прямые затраты труда для каждого центра затрат.
• Износ машинного оборудования: стоимость реального основного капитала или машино-часы для каждого отдела.
• Уборка помещений: количество служащих или любую основу, наилучшим образом отражающую способ уборки.
• Борьба с вредителями: площадь или уровни запасов (если запасы являются основным фактором, привлекающим вредителей, например, мукомольная компания).

Приведенное выше упражнение показывает тип проблем, возникающих на практике при пропорциональном распределении накладных расходов по центрам затрат. Во-первых, на практике будет неизменно существовать большое количество основ, которые можно выбрать для каждого вида накладных расходов. При выборе подходящей основы проконсультируйтесь с руководителем, занимающимся вопросами затрат, так как он лучше всех знает основу, на которой возникают расходы, и, следовательно, как нужно эти затраты распределять.

В заключение, при калькуляции накладных расходов необходимо понимать, что Вы пытаетесь добиться "наилучшей оценки" затрат на продукцию или услугу, предлагаемые предприятием. Невозможно рассчитать расходы на статью с точностью "до ста процентов", если речь идет о косвенных затратах. Будьте готовы при необходимости использовать допущения и оценки, но помните о том, что они должны быть обоснованными. Всегда выбирайте тот вариант, который обеспечит вам получение самых точных данных о затратах.