Прощай, метод слияния. Здравствуй, переоценка гудвилла!

Появилось важное отличие от существующей практики: гудвилл более не амортизируется. Вместо этого на уровне объекта учета ежегодно проводится двухступенчатая переоценка.

Объектом учета считается либо рабочее подразделение (согласно параграфу 10 текста SFAS 131 Отчетность подразделений предприятий и связанная с этим информация ), либо компонент с уровнем ниже операционного подразделения. В новом стандарте компонент считается объектом учета, если ведет коммерческую деятельность, по которой имеется дискретная финансовая информация, а руководство подразделения регулярно проверяет его работу.

Процесс двухступенчатой переоценки в своих основах выглядит так, как показано ниже.

Этап 1. Задача: выявить возможную уценку. Сравнить справедливую стоимость объекта учета А с балансовой стоимостью объекта учета В вместе с гудвиллом.

Результат: Если А больше, чем В, дальнейших действий не требуется. Если меньше, то следует перейти к этапу 2. Лучший показатель для нахождения справедливой стоимости объекта учета А котировочная цена. Однако в зависимости от задач оценки упомянутой стоимости можно применять и иные методы, например метод текущей стоимости или отношение рыночной цены акции компании к ее чистой прибыли в расчете на акцию.

Этап 2. Задача: измерить сумму убытка от уценки. Сравнить балансовую сумму гудвилла объекта учета С и предполагаемую справедливую стоимость гудвилла объекта учета D.

Результат: Если С больше, чем D, признать убыток от уценки.

Итог этапа 2 сумма уценки и снижение базы гудвилла. Первая из этих величин не может, тем не менее, превышать балансовую стоимость гудвилла, и впоследствии ее компенсация не допускается.

Предполагаемую справедливую стоимость гудвилла объекта учета нельзя определить прямо. Для этого в SFAS 142 есть тест типа что, если : что, если бы объект учета был приобретен при объединении предприятий? Здесь SFAS 142 исходит из того, что справедливая стоимость объекта учета это уплаченная за него цена.

В таких обстоятельствах предприятие распределит справедливую стоимость объекта учета по приобретенным активам и пассивам, а излишек отнесет на гудвилл. Получается, что излишек равен предполагаемой справедливой стоимости гудвилла но только для целей проверки на уценку,.

Переоценка гудвилла обычно проводится ежегодно и может быть закончена в любое время года, если это оправдывается соответствующими обстоятельствами. Рассчитанную справедливую стоимость объекта учета можно, при некоторых условиях, применять в последующие годы. Если справедливая стоимость окажется ниже балансовой стоимости объекта учета, проверку придется проводить чаще.

В целях переоценки гудвилла приобретенные в ходе объединения предприятий активы и пассивы относятся на объект учета на дату приобретения. Так происходит, если они используются в работе объекта, или имеют к ней отношение, или если с их помощью определяется его справедливая стоимость.

Те же требования применимы к корпоративным активам и пассивам (например, пенсионные или экологические обязательства), отнесенным на объект учета, если такое распределение разумно, выполнимо и логично.

Также в целях переоценки гудвилл, полученный вследствие объединения предприятий, следует относить на один и более объектов учета, на дату приобретения, при этом принимая во внимание ожидаемую синергетику этого объединения.